Вопрос: Об условиях применения пониженных ставки налога на прибыль и тарифов страховых взносов IT-организацией, оказывающей услуги по размещению рекламных материалов с помощью собственной программы для ЭВМ.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и пониженных тарифов страховых взносов организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий (далее – ИТ-организация), оказывающей услуги по размещению рекламных материалов заказчиков с помощью собственной программы для ЭВМ, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 321-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее соответственно – Кодекс, Закон N 321-ФЗ) для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, устанавливается налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов в 2022 – 2024 годах.
Указанная налоговая ставка применяется при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса.
При этом на основании пункта 5 статьи 427 Кодекса в редакции Закона N 321-ФЗ для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, с 01.01.2022 условиями применения пониженных тарифов страховых взносов (в совокупном размере 7,6 процента) являются:
1) получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий;
2) по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 5 статьи 427 Кодекса.
В частности, исходя из положений абзаца двенадцатого пункта 1.15 статьи 284 и абзаца двенадцатого пункта 5 статьи 427 Кодекса в упомянутую долю доходов включаются доходы от оказания данной организацией услуг с использованием собственных программ для ЭВМ, баз данных, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (либо в случае, если составная часть собственной программы для ЭВМ включена в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных), по распространению рекламной информации в сети Интернет и (или) получению доступа к такой информации.
Вместе с тем в абзаце пятнадцатом пункта 1.15 статьи 284 и абзаце пятнадцатом пункта 5 статьи 427 Кодекса в части исключений предусмотрен перечень доходов от оказания подобных услуг в сети Интернет с использованием собственных программ для ЭВМ, баз данных, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (либо в случае, если составная часть собственной программы для ЭВМ включена в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных), которые не учитываются при расчете 70-процентной доли доходов от деятельности в области информационных технологий.
Учитывая изложенное, если по итогам отчетного (налогового – для налога на прибыль организаций, расчетного – для страховых взносов) периода не менее 70 процентов доходов ИТ-организации, имеющей документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, составляют упомянутые доходы, указанные в пункте 1.15 статьи 284 и пункте 5 статьи 427 Кодекса, с учетом исключений, установленных, в частности, абзацем пятнадцатым пункта 1.15 статьи 284 и абзацем пятнадцатым пункта 5 статьи 427 Кодекса, то такая ИТ-организация вправе применять пониженные налоговую ставку по налогу на прибыль организаций и тарифы страховых взносов.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ