Вопрос: В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 263 Налогового кодекса РФ расходы по добровольному страхованию ответственности за причинение вреда уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, если они осуществлены на основании общепринятых международных требований.
Одним из обязательных условий осуществления деятельности по обслуживанию воздушных судов компании для ООО является страхование своих договорных обязательств по Соглашению. Об этом прямо говорится в разделе 11 заключенного лицензионного Соглашения между компанией и ООО. При отсутствии страхования компания оставляет за собой право на разрыв договорных отношений. Считаем, что данный факт является подтверждением экономической обоснованности произведенных ООО расходов по страхованию.
Компания является крупнейшим разработчиком и производителем коммерческих транспортных и пассажирских самолетов. Доля, которую занимает компания на мировом рынке, составляет более 70%. Обязательство по страхованию является гарантом возмещения вреда за ущерб здоровью и/или ущерб имуществу третьих лиц, нанесенный в процессе производственной деятельности ООО. Пределы ответственности по страхованию в отношении результатов деятельности - это территория всего мира.
Требование о страховании не является уникальным для предприятий РФ. Лицензионное Соглашение содержит стандартные условия, на основании которых происходит заключение договоров во всем мире. Аналогичные требования по страхованию своей ответственности предъявлены ко всем ремонтным организациям в других странах: Японии, Китае, Англии, Америке и т.д. Для компании факт страхования профессиональных рисков исполнителя является обычаем делового оборота и одним из условий заключения контрактов на техническое обслуживание и ремонт своих самолетов.
На основании статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации просим дать письменный ответ на следующий вопрос: могут ли расходы по страхованию ответственности за причинение вреда, произведенные ООО в рамках исполнения требований о страховании компании по лицензионному Соглашению, уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 263 Налогового кодекса Российской Федерации расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного страхования имущества, перечисленным в указанной статье. Необходимо иметь в виду, что указанный перечень видов добровольного страхования имущества является закрытым и страхование ответственности в рамках лицензионного соглашения в указанном перечне отсутствует.
Статьями 3, 935 и 936 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что обязательное страхование осуществляется в силу федерального закона, определяющего порядок и условия проведения конкретного вида обязательного страхования.
Поскольку в настоящее время отсутствует федеральный закон об обязательном страховании ответственности в рамках исполнения по лицензионному соглашению, то указанный вид страхования обязательным в целях налогообложения прибыли не является и расходы в виде страховых взносов на указанный вид страхования налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают.
А.И. Иванеев