Вопрос: ООО является производителем неспиртосодержащей продукции - медицинских гипсовых бинтов, в качестве сырья для которых, согласно ТУ 9393-001-18289001-2002, является спирт этиловый денатурированный.
В связи со вступлением в силу Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ" N 107-ФЗ от 21.07.2005 г. с 1 января 2006 г. при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта наша организация, согласно пп. 20 п. 1 ст. 182 НК РФ, обязана начислить акциз на приобретенный спирт, а согласно п. 11 ст. 200 НК РФ, нам полагается налоговый вычет на ту сумму акциза, которая была начислена на спирт, использованный на производство неспиртосодержащей продукции - бинтов гипсовых.
В связи с этим прошу ответить на следующие вопросы.
1. Будет ли предоставляться налоговый вычет по акцизам, начисленным на спирт, израсходованный: на продукцию, которая впоследствии будет признана бракованной (например, возращенной от покупателей как не соответствующей качеству)? Или в этой части полученные налоговые вычеты необходимо сторнировать?
2. В случае если за налоговый период полученный денатурированный спирт не был использован полностью (то есть в налоговой декларации значится акциз к уплате), а в нашем случае срок уплаты акциза, согласно п. 3.1 ст. 204 НК РФ, наступает не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, можем ли мы не платить указанный налог в бюджет по налоговой декларации, если из налоговых деклараций за следующие налоговые периоды следует, что указанный спирт к сроку уплаты налога использован в производство полностью?
Таким образом, я прошу ответить, можем ли мы учитывать последующие налоговые декларации, сданные до наступления срока платежа по первой, при уплате акциза по ней.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросам применения с 1 января 2006 года акцизов лицом, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, и сообщает.
1. О предоставлении налогового вычета суммы акциза, начисленной при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта.
В соответствии с пунктом 11 статьи 200 главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использовании денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции (при представлении документов в соответствии с пунктом 11 статьи 201 Кодекса).
При этом нормами главы 22 "Акцизы" Кодекса право налогоплательщика на указанный налоговый вычет не зависит от последующей реализации произведенной неспиртосодержащей продукции.
Учитывая изложенное, в случае возврата от покупателей неспиртосодержащей продукции, произведенной налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, как не соответствующей качеству, право на налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 11 статьи 200 Кодекса, налогоплательщиком не утрачивается.
2. О порядке отражения в налоговой декларации сумм акциза по денатурированному этиловому спирту и порядке уплаты акциза.
Согласно пункту 1 статьи 202 главы 22 "Акцизы" Кодекса сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с данной главой Кодекса, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные статьей 200 Кодекса, сумма акциза, определяемая в соответствии со статьей 194 Кодекса. При этом, как следует из пункта 5 статьи 202 Кодекса, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму акциза, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает, а сумма указанного превышения подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.
Согласно пункту 5 статьи 204 Кодекса декларация по акцизам налогоплательщиками, имеющими свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, должна представляться в налоговый орган в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом в соответствии с пунктом 3.1 данной статьи Кодекса налогоплательщики уплачивают акциз не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, операции по получению денатурированного этилового спирта, например, в январе 2006 г. должны быть отражены в декларации по акцизам, представляемой не позднее 25 февраля 2006 г. При этом сумму акциза, начисленную по этим операциям, налогоплательщику необходимо уплатить не позднее 25 апреля 2006 г. Если, например, в феврале 2006 г. сумма налоговых вычетов превысит начисленную сумму акциза, то в соответствии с вышеуказанными положениями пункта 5 статьи 202 Кодекса акциз за данный налоговый период (февраль) не уплачивается, а сумма указанного превышения подлежит зачету в счет предстоящих в апреле 2006 г. платежей суммы акциза, начисленной по операциям, совершенным в январе 2006 года.
А.И. Иванеев