Вопрос: Организация осуществляет реализацию семян сахарной свеклы покупателям в РФ. Соответствующие семена не предназначены для пищевых и кормовых целей, а предназначены для посева, в связи с чем реализуемые семена являются протравленными (например, могут быть использованы следующие протравители: Вайбранс-Экстра, Тирам, Апрон, Тиаметоксам, Тефлутрин, Гимексазол). Обработка протравителями является необходимым процессом для борьбы с вредителями и развитием болезней на начальных этапах роста сельскохозяйственных культур.
Согласно сертификатам соответствия семенам сахарной свеклы, реализуемым организацией, присвоен код 01.13.72.120 в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008), утвержденным Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст (далее – ОКПД 2).
В соответствии с пп. 1 п. 2, а также последним абзацем п. 2 ст. 164 НК РФ ставка НДС в размере 10% применяется при реализации продовольственных товаров, коды видов которых определены Правительством РФ. В Перечне кодов видов продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10% при реализации на территории РФ, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 (далее – Перечень), содержится, в частности, код 01.13.72 «Семена сахарной свеклы» (входит в группу кодов «Овощи, включая картофель»), присвоенный в соответствии с ОКПД 2. Перечень не содержит исключений в отношении протравленных семян. Соответственно, код вида семян, реализуемых организацией, прямо упомянут в Перечне.
НК РФ не содержит каких-либо дополнительных требований к товарам в целях применения ставки НДС 10%, кроме как указание таких товаров в Перечне. В частности, для применения ставки НДС 10% в нормативных актах не требуется, чтобы соответствующие товары могли употребляться в пищевых или кормовых целях. Более того, в Перечень 1 включены товары, которые, очевидно, не могут быть использованы в пищевых или кормовых целях, однако они прямо перечислены в Перечне 1 и, соответственно, их реализация подлежит обложению НДС по ставке 10%, например:
– 10.20.41 – Мука тонкого и грубого помола и гранулы из рыбы, ракообразных, моллюсков и других водных беспозвоночных, не пригодные для употребления в пищу;
– 01.30.10.123 – Рассада ягодных культур;
– 01.11.93.111 – Семена озимого рапса для посева.
Кроме того, исходя из самого названия Перечня презюмируется, что все позиции в данном Перечне 1 по определению являются продовольственными товарами для целей применения ставки НДС в размере 10%. Соответственно, тот факт, что семена, реализуемые организацией, не могут быть употреблены в пищу, не препятствует применению ставки НДС 10%.
Также, несмотря на то что семена сахарной свеклы сами по себе не потребляются в качестве пищи (независимо от того, являются ли они протравленными или нет), они используются для выращивания корнеплодов сахарной свеклы, которые в последующем используются для производства сахара, употребляемого в пищу и являющегося важным продуктом в продовольственной корзине граждан Российской Федерации, что является основанием для правомерности отнесения семян к продовольственным товарам для целей применения ставки НДС в размере 10%.
Ранее Минфин России уже подтверждал правомерность применения ставки 10% в отношении протравленных семян, предназначенных для посева (Письмо Минфина России от 16.09.2022 N 03-07-07/89907).
В связи с изложенным правомерно ли применять ставку 10% при реализации на территории РФ протравленных семян сахарной свеклы, предназначенных для посева, имеющих код ОКПД 2 01.13.72.120?
Ответ: В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 30.12.2022, о ставке налога на добавленную стоимость, применяемой при реализации на территории Российской Федерации семян отдельных видов культур, используемых для посева, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.
Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке в размере 10 процентов при реализации продовольственных товаров, в том числе зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов.
В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Кодекса коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), а также единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) определяются Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД 2, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов при реализации (далее – Перечень).
В связи с этим налогоплательщик вправе применять налоговую ставку по налогу на добавленную стоимость в размере 10 процентов при реализации продовольственных товаров, указанных в Перечне.
Также при применении налогоплательщиками вышеуказанной нормы подпункта 1 пункта 2 статьи 164 Кодекса следует руководствоваться Определением Верховного Суда Российской Федерации от 17.06.2022 N 307-ЭС22-8901, согласно которому обществу отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации и поддержаны выводы судебных инстанций, которые исходили из доказанности налоговым органом обстоятельств того, что спорные товары (семена подсолнечника и кукурузы) предназначены для посева, а не для использования в пищевых целях, в связи с чем к данным товарам не может применяться пониженная налоговая ставка в размере 10 процентов.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ