Вопрос: В связи с неоднозначностью трактования существующей нормативно-правовой базы просим Вас дать разъяснения по вопросу применения налогового законодательства в отношении приобретения и реализации (выбытия) Банком закладных, которые в соответствии со статьей 13 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" удостоверяют права залогодержателя по обеспеченному ипотекой обязательству и по договору об ипотеке, поскольку Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) не содержит общих либо специальных норм, определяющих порядок налогообложения операций с закладными.
Статьей 11 НК РФ установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. Пунктом 2 статьи 13 закона "Об ипотеке (залоге недвижимости)" определено, что закладная является именной ценной бумагой, удостоверяющей следующие права ее законного владельца: право на получение Банком исполнения по денежному обязательству, обеспеченному ипотекой, и право залога на имущество. Статьей 146 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что права, удостоверенные именной ценной бумагой, передаются в порядке, установленном для уступки требований (цессии).
Банк приобретает права требования по закладным на основании заключенных договоров (в форме договоров купли-продажи закладных либо в форме договоров уступки права требования по закладным). При этом, согласно договорам, к Банку переходят все права, связанные с исполнением должником залогодателем обязательств по ипотечному кредиту.
Учитывая вышеизложенное, просим разъяснить порядок налогообложения операций с закладными, в частности правомерно ли в целях налогообложения рассматривать операции приобретения прав требования по закладным как операции с ценными бумагами.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 31.07.2006 N 35-03-76/3181 по вопросу определения налогообложения операций с закладными и сообщает следующее.
Согласно Федеральному закону от 16.07.98 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге) недвижимости" закладная является именной ценной бумагой, удостоверяющей следующие права ее законного владельца:
право на получение исполнения по денежному обязательству, обеспеченному ипотекой, без представления других доказательств существования этого обязательства;
право залога на имущество, обремененное ипотекой.
При этом закладные относятся к долговым ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг.
При формировании налоговой базы по налогу на прибыль операцию по передаче закладной можно рассматривать как операцию по реализации ценных бумаг.
Таким образом, исходя из изложенного, налогообложение операций с закладными, как долговыми ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке, осуществляется в соответствии с положениями статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса).
В соответствии с пунктом 8 статьи 280 Кодекса налоговая база по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, определяется налогоплательщиком отдельно.
А.И. Иванеев