Вопрос: ОАО просит разъяснить положения Федерального закона от 06.06.2005 г. N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" в части определения налоговой базы по операции, связанной с реализацией ценной бумаги, находящейся у покупателя по первой части РЕПО.
В соответствии с п. 10 статьи 282 НК РФ (в ред. вышеназванного закона) полученные доходы по операции, связанной с открытием короткой позиции, определяются в порядке, предусмотренном пунктом 5 или 6 статьи 280 гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). При этом при открытии короткой позиции, сопровождающемся закрытием короткой позиции по ценным бумагам, доходы по новой открытой позиции определяются исходя из рыночной стоимости (а при ее отсутствии - по расчетной стоимости) ценных бумаг и накопленного процентного (купонного) дохода на дату ее открытия. Аналогичное положение предусмотрено для формирования расходов.
Однако статья 280 НК РФ не содержит иной терминологии, кроме рыночной котировки и рыночной цены. Под рыночной котировкой понимается средневзвешенная цена ценной бумаги (п. 4 названной статьи). Рыночной ценой признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (п. 5 указанной статьи).
С учетом вышеизложенного, принимая во внимание неоднозначность возможного толкования норм налогового законодательства, просим разъяснить правомерность применения одного из предусмотренных НК РФ определений к термину "рыночная стоимость".
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 07.07.2006 N 3734 по вопросу определения налоговой базы по операциям, связанным с реализацией ценной бумаги, находящейся у покупателя по первой части РЕПО и сообщает следующее.
В связи с изменением редакции статьи 282 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), введенной с 1 января 2006 года, Минфин России письмом от 13.04.2006 N 03-03-02/84 разъяснил порядок налогообложения операций РЕПО.
В соответствии с пунктом 10 статьи 282 Кодекса в случае открытия короткой позиции по ценным бумагам, по которым предусмотрено начисление процентного (купонного) дохода, налогоплательщик, открывающий короткую позицию, производит начисление процентного расхода, определяемого как разница между суммой накопленного процентного (купонного) дохода на дату закрытия короткой позиции (включая суммы процентного дохода, которые были выплачены эмитентом в период между датами открытия и закрытия короткой позиции) и суммой накопленного процентного (купонного) дохода на дату открытия короткой позиции. Начисление процентного (купонного) дохода осуществляется за время открытия короткой позиции с признанием сумм накопленного расхода на дату закрытия короткой позиции или на отчетную дату, если в отчетном периоде не произошло закрытия короткой позиции. В случае, если налогообложение процентного (купонного) дохода осуществляется по налоговым ставкам, предусмотренным пунктом 4 статьи 284 настоящего Кодекса, указанные суммы начисленного процентного (купонного) дохода относятся на уменьшение суммы процентного (купонного) дохода, облагаемой по соответствующей налоговой ставке.
Полученные доходы по операции, связанной с открытием короткой позиции, определяются в порядке, предусмотренном пунктом 5 или 6 статьи 280 настоящего Кодекса. При этом при открытии короткой позиции, сопровождающемся закрытием короткой позиции по ценным бумагам в случаях, предусмотренных пунктом 9 настоящей статьи, доходы по новой открытой позиции определяются исходя из рыночной стоимости (а при ее отсутствии - по расчетной стоимости) ценных бумаг и накопленного процентного (купонного) дохода на дату ее открытия. Доходы по операции, связанной с открытием короткой позиции, признаются на дату закрытия короткой позиции.
Таким образом, доходы по операциям РЕПО, связанные с открытием короткой позиции в порядке, предусмотренном пунктом 9 статьи 282 Кодекса, определяются в соответствии с пунктами 5 и 6 статьи 280 Кодекса.
При этом следует иметь в виду, что понятия "рыночная цена" и "рыночная стоимость" ценных бумаг в контексте пункта 5 статьи 280 Кодекса и пункта 10 статьи 282 Кодекса идентичны.
А.И. Иванеев