Вопрос: ОАО, состоящий на учете в МИ ФНС РФ по г. Москве, просит Вас разъяснить порядок применения налогового законодательства по налогу на прибыль.
Согласно Директиве Европейского Союза N 13 (1986 г.), юридические лица-нерезиденты ЕС имеют право на возврат НДС по следующим расходам: проживание в отелях, участие в выставках и конференциях, обучение специалистов, аренда и расходы на содержание представительского офиса, ремонт, аренда и заправка автомобильного и иного транспорта, оплата рекламы, юридические и другие услуги.
Возмещение производится налоговыми службами соответствующих стран. Юридическому лицу-нерезиденту необходимо зарегистрироваться в налоговой службе каждой страны, куда будут отправляться счета.
За границу отсылаются оригиналы счетов, которые возвращаются не ранее чем через полгода. По российскому законодательству оригиналы документов, являющиеся первичными, и поэтому оправдательными документами по отнесению уплаченных сумм на расходы банка, должны находиться в организации и могут изыматься лишь по решению судебных органов. Отсутствие указанных документов на момент проверки будет квалифицировано как нарушение налогового законодательства (ст. 252 НК РФ) и правил ведения бухгалтерского учета (Инструкция N 205-П Банка России).
На основании вышеизложенного просим Вас разъяснить нам:
- будет ли считаться нарушением тот факт, что в организации останутся нотариально заверенные копии документов, а за границу будут отсылаться оригиналы этих документов;
- в каком размере могут быть отнесены на затраты банка вышеуказанные расходы: в полной сумме (с учетом уплаченного НДС) или без НДС, считая, что в дальнейшим он будет возмещен.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 27.04.2006 N -15/0615 по вопросу признания для целей налогообложения прибыли расходов, связанных с возмещением НДС из стран-участников ЕС, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма НДС, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет по мере получения оплаты.
Таким образом, суммы НДС, предъявленные банку поставщиками по приобретаемым товарам (работам, услугам), принимаются для целей налогообложения прибыли, при условии соответствия требованиям статей 170 и 252 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Все экономически обоснованные затраты, произведенные сотрудниками банка за рубежом, списываются в расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, установленном главой 25 Кодекса, т.е. по данным налогового учета на основании первичных документов, оформленных в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации.
Если по истечении определенного времени иностранные налоговые органы требуют для возврата ранее взысканного НДС первичные документы, то, по нашему мнению, заверенные в нотариальном порядке копии указанных первичных документов могут временно служить документами, признаваемыми оправдательными в целях налогообложения прибыли.
В соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникают исходя из условий сделки.
Подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ определено, что датой осуществления прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода для расходов в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги).
При этом под датой предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, следует понимать дату составления указанных документов.
Таким образом, суммы НДС, предъявленные поставщиками по приобретаемым банком услугам, должны быть учтены в том налоговом (отчетном) периоде, в котором согласно дате составления указанных документов (дате расчетов в соответствии с заключенными договорами) возникла обязанность оплатить НДС, независимо от даты фактической уплаты налога.
Банк при возврате НДС иностранными налоговыми органами должен скорректировать декларацию по налогу на прибыль того отчетного периода, в котором указанные расходы (включая НДС) были учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
А.И. Иванеев