Вопрос: Об определении налогового периода и предоставлении вычетов по НДФЛ, если зарплата за исполнение трудовых обязанностей в декабре выплачивается в декабре 2022 г. и в январе 2023 г.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем по вопросу налогообложения доходов физических лиц сообщаем следующее.
Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
Пункт 2 статьи 223 НК РФ, в соответствии с которым при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом), с 1 января 2023 года признан утратившим силу (Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).
В этой связи с 1 января 2023 года дата фактического получения дохода в денежной форме в виде оплаты труда определяется в общем порядке как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подпункт 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ).
В соответствии со статьей 136 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена.
Таким образом, если в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором заработная плата за исполнение трудовых обязанностей в декабре (в одном налоговом периоде) выплачивается в январе следующего календарного года (в другом налоговом периоде), то в таком случае соответствующий доход относится к другому налоговому периоду.
При этом если сумма соответствующей налоговой базы в январе составляет менее 5 миллионов рублей, то в целях исчисления налога применятся налоговая ставка в размере 13 процентов (абзац второй пункта 1 статьи 224 НК РФ).
В части доходов в виде заработной платы, полученной в декабре 2022 года, исчисление налога осуществляется на дату фактического получения дохода в соответствии с пунктом 2 статьи 223 НК РФ (в редакции до 1 января 2023 года).
В соответствии с подпунктами 2 и 6 пункта 1 статьи 223 НК РФ в целях главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ, если иное не предусмотрено пунктами 2 – 5 статьи 223 НК РФ, дата фактического получения дохода определяется соответственно:
как день передачи доходов в натуральной форме – при получении доходов в натуральной форме;
как последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки.
Если доход получен в натуральной форме в декабре, то указанный доход относится к налоговому периоду, к которому относится декабрь. Если вышеуказанный авансовый отчет утвержден в декабре, то соответствующие доходы относятся к налоговому периоду, к которому относится декабрь.
При этом если сумма соответствующих налоговых баз в налоговом периоде, к которому относится декабрь, составляет более 5 миллионов рублей, то в целях исчисления налога применятся налоговая ставка в размере 650 тысяч рублей и 15 процентов суммы соответствующих налоговых баз, превышающей 5 миллионов рублей (абзац третий пункта 1 статьи 224 НК РФ).
В отношении применения налоговых вычетов сообщаем, что с учетом положений пункта 3 статьи 210 НК РФ в отношении доходов в виде заработной платы за исполнение трудовых обязанностей соответствующего налогового периода налоговая база определяется с учетом предоставления налогоплательщику налоговых вычетов, предусмотренных, в частности, статьями 218, 219 и 220 НК РФ.
Налоговые вычеты применяются к доходам, относящимся к соответствующему налоговому периоду. Так, например, стандартный налоговый вычет за декабрь не может применяться к заработной плате, выплачиваемой в январе следующего года, то есть к доходам, относящимся к следующему налоговому периоду. Такой же подход применяется при предоставлении социальных и имущественных налоговых вычетов.
Согласно положениям подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ стандартный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный указанным подпунктом, не применяется.
Стандартный налоговый вычет, например, за февраль предоставляется при исчислении налога при первой выплате дохода в феврале, если соответствующий доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысил 350 000 рублей. При этом при исчислении налога при второй выплате дохода в феврале (то есть в этом же месяце), если соответствующий доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (с учетом второй выплаты в феврале), превысил 350 000 рублей, то сумма налога за январь – февраль пересчитывается без применения стандартного налогового вычета за февраль с зачетом ранее удержанного налога.
В.В.САШИЧЕВ