Вопрос: ООО осуществляет сельскохозяйственную деятельность, в том числе по селекции, производству и реализации семян кукурузы и подсолнечника.
В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена возможность применения льготной ставки НДС в размере 10% к операциям по реализации товаров, перечни которых с указанием кодов в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) определены постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 г. N 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов».
Из перечней кодов, содержащихся в указанном постановлении Правительства Российской Федерации, ООО совершает операции со следующими товарами:
01.11 |
Раздел: Культуры зерновые (кроме риса), зернобобовые, семена масличных культур: |
01.11.1 |
Пшеница |
01.11.11.112 |
Семена озимой твердой пшеницы |
01.11.11.122 |
Семена яровой твердой пшеницы |
01.11.12.112 |
Семена озимой мягкой пшеницы |
01.11.12.122 |
Семена яровой мягкой пшеницы |
01.11.31 |
Ячмень |
01.11.81 |
Бобы соевые |
01.11.75.120 |
Семена гороха |
01.11.95.120 |
Семена подсолнечника для переработки |
01.11.20.120 |
Кукуруза кремнистая |
01.11.20.121 |
Зерно кремнистой кукурузы |
01.11.20.122 |
Семена кремнистой кукурузы |
01.11.20.123 |
Початки кремнистой кукурузы |
01.11.20.124 |
Початки обрушенные кремнистой кукурузы |
01.11.20.130 |
Кукуруза зубовидная и кукуруза прочих сортов, кроме сахарной |
01.11.20.131 |
Зерно зубовидной кукурузы и кукурузы прочих сортов |
01.11.20.132 |
Семена зубовидной кукурузы и кукурузы прочих сортов |
01.11.20.133 |
Початки зубовидной кукурузы и кукурузы прочих сортов |
01.11.20.134 |
Початки обрушенные зубовидной кукурузы и кукурузы прочих сортов |
01.11.20.140 |
Кукуруза разнотипная (смесь) |
01.11.20.141 |
Зерно разнотипной кукурузы |
01.11.20.142 |
Семена разнотипной кукурузы |
01.11.20.143 |
Початки разнотипной кукурузы |
01.11.20.150 |
Зерноотходы кукурузы. |
Согласно Определению Верховного суда Российской Федерации от 17.06.2022 N 307-ЭС22-8901 одним из основных критериев для применения льготной ставки НДС в размере 10% является не только включенность кодов в перечни, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 (далее – Перечень), но и возможность употреблять семена исключительно как пищу. Соответственно, протравленные семена, предназначенные для выращивания, несмотря на соответствие кодов Перечню, признаны непродовольственным товаром.
Однако именно из таких семян в дальнейшем собирается урожай, который и используется в пищу и людьми, и животными. Правительство определило единый код ОКПД2 для семян, предназначенных для выращивания (протравленных семян), так и семян, используемых в пищевой промышленности для производства продуктов питания или в производстве кормов для животных. Кроме того, в целях защиты от вредителей и болезней обработке (фумигации) подвергаются абсолютно все семена, в том числе в дальнейшем употребляемые в пищу людьми и животными. В связи с чем полагаем, что применение ставки НДС в размере 10% при обороте любых семян является обоснованным, справедливым и целесообразным механизмом налогообложения.
Указанное Определение Верховного суда доведено до сведения налоговых инспекций, которые на его основании стали выносить решения о невозможности применения ко всем реализованным семенам для посева пониженной ставки НДС. В предыдущие годы налоговые инспекции стабильно подтверждали правомерность использования ставки НДС в размере 10% и отказывали части налогоплательщиков в подтверждении НДС в размере 20%, выставленного поставщиками семян и семенного материала. В текущей ситуации существует высокая доля вероятности, что потребуется рекалькуляция НДС за три предыдущих года, в результате которой компании понесут значительные убытки в сумме недоплаченного налога на добавленную стоимость за весь указанный период. Отсутствие соответствующих регулирующих документов и неоднозначность трактовки ставки НДС для семян несут в себе риск того, что в ходе их реализации будут применяться различные ставки, что может привести к дестабилизации российского рынка. Это особенно опасно при подготовке и проведении посевной кампании 2023 года.
Принимая во внимание, что более 50% семян, ежегодно высеваемых на территории Российской Федерации, импортируются из-за рубежа, а операции по их реализации будут облагаться ставкой НДС в размере 20%, иностранные производители и импортеры могут под видом товарного зерна ввозить и реализовывать семена для посева, что создает риски неконтролируемой зависимости отечественных сельскохозяйственных производителей от импортной селекции и может негативно отразиться на развитии локального семеноводства и решения задач продовольственной безопасности страны.
Последовательно проводимый Российской Федерацией курс на укрепление обороноспособности, внутреннего единства и политической стабильности, на модернизацию экономики и развитие промышленного потенциала невозможен без преодоления критической зависимости от импорта в области селекции, семеноводства, поскольку именно указанное направление способствует достижению целей обеспечения экономической безопасности Российской Федерации в части обеспечения государства продовольственными товарами, без которого достижение иных стратегических задач национальной безопасности крайне затруднено.
Таким образом, поощрение развития селекции и семеноводства путем применения льготной ставки НДС соответствует интересам национальной безопасности.
Более того, применение льготной ставки НДС снижает риски роста цен на продовольственные товары для конечного потребителя, а именно – населения Российской Федерации.
Учитывая вышеизложенное, обращаемся с просьбой поддержать предложение ООО о правомерности применения льготной ставки НДС в размере 10% по отношению к протравленным семенам для посева, родительским формам семян и гибридам семян в процессе их реализации.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации на территории Российской Федерации семян подсолнечника и кукурузы, используемых для посева, сообщает.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке в размере 10 процентов при реализации продовольственных товаров, в том числе зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов.
В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Кодекса коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), а также единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) определяются Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД 2, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов при реализации (далее – Перечень).
В связи с этим налогоплательщик вправе применять налоговую ставку по налогу на добавленную стоимость в размере 10 процентов при реализации продовольственных товаров, указанных в Перечне.
Также при применении налогоплательщиками вышеуказанной нормы подпункта 1 пункта 2 статьи 164 Кодекса следует руководствоваться Определением Верховного Суда Российской Федерации от 17.06.2022 N 307-ЭС22-8901, согласно которому обществу отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации и поддержаны выводы судебных инстанций, которые исходили из доказанности налоговым органом обстоятельств того, что спорные товары (семена подсолнечника и кукурузы) предназначены для посева, а не для использования в пищевых целях, в связи с чем к данным товарам не может применяться пониженная налоговая ставка в размере 10 процентов.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента |
В.А. Прокаев |