Вопрос: Являясь одним из крупнейших негосударственных розничных банков России, сеть подразделений которого разветвлена по многочисленным регионам страны, ОАО развивает активную деятельность по предоставлению физическим лицам широчайшего спектра банковских услуг.
Обеспечивая максимальную доступность услуг по кредитованию населения России, Банк сотрудничает с торгово-сервисными предприятиями по всей территории страны, реализующими различные категории товаров (от орг- и бытовой техники до автомобилей и недвижимости), оплата которых осуществляется в том числе за счет кредитных ресурсов Банка.
Для целей наиболее эффективной реализации населению кредитных программ на территории торгово-сервисных предприятий Банком оборудуются рабочие места кредитных консультантов, которые осуществляют ряд действий, направленных на обеспечение возможности скорейшего предоставления заинтересованным в этом гражданам кредитных средств на покупку потребительских товаров.
Данная стратегия взаимодействия коммерческих структур содержит в себе несомненные преимущества, поскольку позволяет обеспечить:
- удовлетворение потребностей населения в приобретении пользующихся спросом товаров,
- увеличение товарооборота и скорости оборачиваемости денежных средств торгово-сервисных предприятий,
- рост доходов Банка от реализации услуг по кредитованию населения.
Рассматриваемая схема сотрудничества Банка и торговых предприятий поднимает ряд вопросов, связанных с применением налогового законодательства в части необходимости постановки Банка на налоговый учет по месту нахождения созданных на территории торговых предприятий рабочих мест сотрудников.
Как правило, рабочие места кредитных консультантов создаются на территории торгово-сервисных предприятий, которые расположены в регионах мест нахождения обособленных подразделений Банка, признаваемых таковыми в соответствии со ст. 55 Гражданского кодекса РФ (филиалов и представительств). Упомянутые кредитные консультанты являются штатными работниками данных филиалов и представительств.
В соответствии с положениями ст. 83 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Статья 11 НК РФ определяет, что обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца. Местом нахождения обособленного подразделения российской организации признается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение. Вместе с тем Налоговый кодекс не определяет, что именно следует понимать под "территориальной" обособленностью и "местом осуществления деятельности организации": населенный пункт, район населенного пункта, конкретный адрес внутри населенного пункта?
Отсюда возникает вопрос: необходимо ли Банку осуществлять постановку на налоговый учет вновь создаваемых рабочих мест на территории каждого торгово-сервисного предприятия, даже в случае, когда на территории населенного пункта, в котором расположено торгово-сервисное предприятие, Банк уже поставлен на налоговый учет ранее (например, при создании филиала/представительства)?
По нашему мнению, территориальную обособленность и место осуществления деятельности организации следует рассматривать применительно к населенному пункту, а в качестве обособленного подразделения в целях применения НК РФ следует рассматривать все рабочие места, созданные на территории одного населенного пункта.
По причине, указанной выше, в случае когда Банк создает рабочие места на территории торгово-сервисных предприятий, которые расположены в населенном пункте, в котором также расположен филиал (представительство) Банка, по месту нахождения которых Банк ранее был поставлен на налоговый учет, у Банка не возникает обязанности повторной постановки на налоговый учет, т.к. местонахождение филиала (представительства) и указанных выше рабочих мест одинаково - один населенный пункт. Указанное выше справедливо даже при условии расположения филиала (представительства) и данных рабочих мест по адресам, подконтрольным различным налоговым органам (инспекциям) одного населенного пункта.
В случае создания рабочих мест на территории торгово-сервисных предприятий, расположенных вне населенного пункта нахождения филиала (представительства), Банк создает обособленное подразделение на территории "нового" населенного пункта и обязан принять меры по постановке на налоговый учет такого обособленного подразделения.
Последующие рабочие места, созданные в торгово- сервисных предприятиях, расположенных на территории данного "нового" населенного пункта, не создают нового отдельного обособленного подразделения и не подлежат постановке на налоговый учет.
Просим Вас подтвердить позицию Банка.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 15.06.2006 N 11.052.1/8986 и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом.
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Согласно пункту 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Кодекса обособленным подразделением организации признается любое обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места созданные на срок более одного месяца.
Место нахождения обособленного подразделения российской организации является место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.
Статьей 209 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что рабочим местом признается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.
В соответствии с пунктом 4 статьи 83 Кодекса при осуществлении деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение подается заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения.
В соответствии с Порядком и условиями присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц постановки на учет, утвержденным приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178, заявление о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения на территории Российской Федерации является учетным документом, на основании которого осуществляется постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения.
В заявлении указывается наименование обособленного подразделения, адрес места нахождения обособленного подразделения (почтовый индекс, наименование субъекта Российской Федерации, район, город, населенный пункт, улица (проспект, переулок и т.д.), номер дома (владение), корпус (строение), квартира (офис)).
Учитывая изложенное, считаем, что в случае создания банком обособленных подразделений на территории торгово-сервисных предприятий, которые расположены в том же населенном пункте, что и филиал (представительство) банка, ранее поставленный на учет в налоговом органе, у банка возникает обязанность по постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого вновь созданного обособленного подразделения.
В настоящее время принят Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования", в соответствии с которым в случае, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемым организацией самостоятельно.
А.И. Иванеев