Вопрос: Об НДФЛ и налоге на прибыль при передаче денежных средств и имущества членам семьи работника, погибшего при прохождении военной службы по мобилизации или проходившего службу по контракту в ходе СВО.
Ответ: Департамент налоговой политики (далее – Департамент) рассмотрел обращение ООО от 10.02.2023 по вопросам налогообложения, сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Вместе с тем статьей 217 Кодекса предусмотрен перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц.
Так, согласно пункту 93 статьи 217 Кодекса освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц доходы в виде денежных средств и (или) иного имущества, безвозмездно полученных лицами, призванными на военную службу по мобилизации в Вооруженные Силы Российской Федерации (далее – ВС РФ) или проходящими военную службу по контракту, заключенному в соответствии с пунктом 7 статьи 38 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе» (далее – Федеральный закон N 53-ФЗ), либо заключившими контракт о пребывании в добровольческом формировании (о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на ВС РФ), и (или) налогоплательщиками, являющимися членами семей указанных лиц, при условии, что такие доходы связаны с прохождением военной службы по мобилизации указанных лиц и (или) с заключенными указанными лицами контрактами.
Освобождение от налогообложения доходов в виде безвозмездно полученных денежных средств и (или) иного имущества распространяется также на лиц, проходящих военную службу в ВС РФ по контракту или находящихся на военной службе (службе) в войсках национальной гвардии Российской Федерации, воинских формированиях и органах, указанных в пункте 6 статьи 1 Федерального закона от 31.05.1996 N 61-ФЗ «Об обороне», и (или) на налогоплательщиков, являющихся членами семей указанных лиц, при условии, что такие доходы получены в связи с участием указанных лиц, проходящих военную службу (службу), в специальной военной операции.
Таким образом, доходы в виде денежных средств и (или) иного имущества, безвозмездно полученных от работодателя, в частности, членами семьи работника, погибшего при прохождении военной службы по мобилизации в ВС РФ, или проходившего военную службу по контракту, заключенному в соответствии с пунктом 7 статьи 38 Федерального закона N 53-ФЗ, либо заключившего контракт о пребывании в добровольческом формировании, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 93 статьи 217 Кодекса при соблюдении условий, установленных данным пунктом.
На основании подпункта 19.12 пункта 1 статьи 265 Кодекса в состав внереализационных расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли организаций, включаются расходы в виде безвозмездно переданных денежных средств и (или) иного имущества физическим лицам, призванным на военную службу по мобилизации в ВС РФ или проходящим военную службу по контракту, заключенному в соответствии с пунктом 7 статьи 38 Федерального закона N 53-ФЗ, либо заключившим контракт о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на ВС РФ, и (или) членам их семей, при условии, что такие расходы связаны с прохождением военной службы по мобилизации указанными физическими лицами и (или) с заключенными этими лицами контрактами.
По мнению Департамента, расходы работодателя в виде безвозмездно переданных денежных средств и (или) иного имущества члену семьи сотрудника, погибшего при прохождении военной службы по мобилизации в ВС РФ, или проходившего военную службу по контракту, заключенному в соответствии с пунктом 7 статьи 38 Федерального закона N 53-ФЗ, либо заключившего контракт о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на ВС РФ, соответствуют перечню расходов, предусмотренному вышеупомянутым подпунктом Кодекса.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ