Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ просит Вас дать официальное разъяснение по следующим вопросам:
ООО заключает договоры долгосрочного страхования жизни. Срок действия договора более 5 лет. Выплаты в виде рент и (или) аннуитетов в течение 5 лет с момента заключения договора не предусмотрены. Страхователь назначает Выгодоприобретателя, который получает страховую выплату в случае смерти Застрахованного лица.
Является ли страховая выплата Выгодоприобретателю в случае наступления страхового события (смерть Застрахованного лица, далее - "смерть") объектом налогообложения в соответствии со статьей 213 главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации при условии, что договор заключен на срок 10 лет, а выплата Выгодоприобретателю по страховому риску "смерть" производится в течение 5 лет с момента заключения договора страхования, в следующих случаях:
1. Страхователь и Застрахованный - супруг/супруга, Выгодоприобретатель - супруга/супруг.
2. Застрахованный - супруг/супруга, Страхователь и Выгодоприобретатель - супруга/супруг.
3. Страхователь и/или Застрахованный - родитель, Выгодоприобретатель - несовершеннолетний/совершеннолетний ребенок.
4. Страхователь - родитель, Застрахованный - несовершеннолетний ребенок, Выгодоприобретатель - родитель и/или другой несовершеннолетний ребенок (брат, сестра).
5. Страхователь и/или Застрахованный и Выгодоприобретатель (физические лица) родственниками не являются.
Возникает ли объект обложения налогом на доходы физических лиц в соответствии со статьей 213 главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации у Выгодоприобретателя, если договор заключен на срок 10 лет, а выплата Выгодоприобретателю по страховому риску "смерть" производится после 5 лет действия договора страхования?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 29.03.2006 N 1970/98 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц страховых выплат по договорам добровольного страхования и сообщает следующее.
Особенности определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по договорам страхования определены статьей 213 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 данной статьи Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица.
Следовательно, при наступлении страхового события (смерти застрахованного физического лица) страховая выплата, производимая по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни сроком более пяти лет выгодоприобретателю, в указанных в письме случаях не облагается налогом на доходы физических лиц независимо от того, что такая выплата производится в течение пяти лет с момента заключения договора страхования или после пяти лет действия такого договора.
А.И. Иванеев