Вопрос: О применении ограничения по переносу убытков предыдущих налоговых периодов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, к которой применяются пониженные ставки для резидентов ТОСЭР.
Ответ:
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо от 25.02.2021 и сообщает, что главой 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлен порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц в случае несогласия налогоплательщика с решением, принятым налоговым органом по результату налоговой проверки.
Одновременно сообщаем, что резидент территории опережающего социально-экономического развития (далее - ТОСЭР) осуществляет свою деятельность в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 473-ФЗ), иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и соглашением об осуществлении деятельности на ТОСЭР (пункт 1 статьи 12 Федерального закона N 473-ФЗ).
Положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для организаций, получивших статус резидента ТОСЭР, предусмотрены пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций.
Так, согласно пункту 1.8 статьи 284 НК РФ для организаций, получивших статус резидента ТОСЭР в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ, налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет установлена в размере 0 процентов и применяется в порядке, предусмотренном статьей 284.4 НК РФ.
Для резидентов ТОСЭР законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль организаций в части зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации в соответствии с положениями статьи 284.4 НК РФ (абзац второй пункта 1.8 статьи 284 НК РФ).
При этом период применения пониженных ставок исчисляется с налогового периода, в котором была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР (пункт 4 статьи 284.4 НК РФ).
Пунктом 2.1 статьи 283 НК РФ установлено, что в отчетные (налоговые) периоды с 01.01.2017 по 31.12.2021 налоговая база по налогу на прибыль организаций за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со статьей 274 НК РФ (за исключением налоговой базы, к которой применяются налоговые ставки, установленные пунктами 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10, 1.14 статьи 284 и пунктами 6 и 7 статьи 288.1 НК РФ), не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.
Таким образом, ограничение по переносу убытков, установленное пунктом 2.1 статьи 283 НК РФ, не распространяется на налоговую базу по налогу на прибыль, к которой применяются пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль, установленные пунктом 1.8 статьи 284 НК РФ.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
11.03.2021