Вопрос: Между российской организацией (покупатель) и поставщиком из Казахстана заключен контракт на поставку несырьевого товара, по условиям которого право собственности на товар переходит от поставщика к покупателю с даты поставки, датой поставки считается:
А) для условий поставки "FCA склад хранения" - дата накладной на отпуск запасов на сторону;
Б) для условий поставки "СРТ станция назначения" - дата штампа на выданной железнодорожной станцией Казахстана железнодорожной накладной.
31 января 2019 г. поставщик в рамках условий поставки "СРТ станция назначения" отправляет товар в адрес покупателя, выписывает накладную на отпуск запасов на сторону и ставит на железнодорожной станции штамп (дата документов 31.01.2019), а также выписывает электронный счет-фактуру, в котором дата совершения оборота 31.01.2019, дата выписки 10.02.2019. На основании Налогового кодекса Республики Казахстан в случае вывоза товаров с помещением под таможенную процедуру экспорта счет-фактура выписывается не позднее двадцати календарных дней после даты совершения оборота по реализации.
Покупатель, согласно условиям контракта, приходует товар 31.01.2019 на основании п. 14 раздела III "Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров" Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося Приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014, и определяет налоговую базу по НДС на дату принятия на учет импортированных товаров - январь 2019 г.
Правильно ли определена дата в целях исчисления налоговой базы по НДС?
Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость в ситуации и при условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.
Одновременно сообщается, что порядок взимания налога на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров в Евразийском экономическом союзе (далее - ЕАЭС) установлен положениями Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года и Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением N 18 к Договору (далее - Протокол).
В соответствии с пунктом 14 раздела III "Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров" Протокола для целей уплаты налога на добавленную стоимость налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров.
При этом принятием на учет импортируемых товаров следует признавать отражение операций по приобретению товаров на соответствующих счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
24.05.2019