Вопрос: О предложении по увеличению срока выставления счетов-фактур в случае отгрузки товаров в адрес одного покупателя в течение месяца.
Ответ:
Федеральная налоговая служба в связи с письмом рассмотрела обращение с предложением об увеличении срока выставления счетов-фактур в случае отгрузки товаров в адрес одного покупателя в течение месяца и сообщает следующее.
Как следует из указанного обращения, на практике широкое распространение имеют случаи длящихся финансово-хозяйственных отношений между продавцом и покупателем. В связи с чем предлагается выставлять счета-фактуры не позднее чем в течение пяти календарных дней по истечении месяца, в котором произведены отгрузки или получена оплата (частичная оплата) в счет предстоящих поставок.
При рассмотрении указанного вопроса необходимо учитывать следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Таким образом, на основании указанной нормы Кодекса счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей отгрузки.
Согласно письму МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 допускается в соответствии с условиями договора поставки выставление счетов-фактур не реже одного раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем, в случае непрерывных долгосрочных поставок в адрес одного и того же покупателя товаров, включая ежедневную многократную реализацию хлеба, скоропортящихся продуктов питания и т.д., при оказании услуг по транспортировке электроэнергии, нефти, газа, услуг электросвязи, банковских услуг.
Аналогичная позиция в отношении поставок товаров содержится в письмах Минфина России от 13.09.2018 N 03-07-11/65642, от 05.06.2018 N 03-07-09/38397, от 18.07.2005 N 03-04-11/166.
Таким образом, начиная с 2001 года при реализации вышеуказанных товаров и услуг допускается выставление счетов-фактур по итогам истекшего календарного месяца, но не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.
Такой подход полагаем возможным распространить на отгрузки любых других товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Учитывая изложенное, согласно вышеуказанным разъяснениям Минфина России и ФНС России при ежедневных отгрузках (оказании услуг) в адрес одного и того же покупателя выставление счетов-фактур по итогам месяца не противоречит законодательству о налогах и сборах.
Что касается возможности выставления счетов-фактур по истечении месяца при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок, то согласно письму Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39 по договорам на поставку товаров (оказание услуг), предусматривающим особенности, связанные с непрерывными долгосрочными поставками товаров (оказанием услуг) в адрес одного и того же покупателя (например, поставка электроэнергии, нефти, газа, оказание услуг связи), составлять счета-фактуры по оплате (частичной оплате), полученной в счет таких поставок товаров (оказания услуг), и выставлять их покупателям возможно не реже одного раза в месяц не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. В данном случае предварительной оплатой (частичной оплатой) можно считать разницу, образовавшуюся по итогам месяца между полученными суммами оплаты (частичной оплаты) и стоимостью отгруженных в данном месяце товаров (оказанных услуг). В таких счетах-фактурах следует указывать сумму предварительной оплаты (частичной оплаты), полученной в соответствующем месяце, в счет которой в этом месяце товары (услуги) не отгружались (не оказывались).
Таким образом, согласно разъяснениям Минфина России при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих непрерывных долгосрочных поставок товаров (оказания услуг), которые в течение месяца не отгружались (не оказывались), выставление счета-фактуры возможно не реже одного раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. Если в течение календарного месяца в счет полученной оплаты (частичной оплаты) осуществлялись частичные отгрузки товаров (услуг), то выставление счета-фактуры возможно на сумму оплаты, в счет которой по итогам месяца товары (услуги) не отгружались (не оказывались).
С учетом изложенного, по мнению ФНС России, данный порядок выставления счетов-фактур полагаем возможным распространить на оплату (частичную оплату), полученную в счет предстоящих поставок любых других товаров (работ, услуг).
Таким образом, рассматриваемый вопрос законодательного регулирования не требует.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
28.02.2022