Судья Верховного Суда Российской Федерации Чучунова Н.С., изучив кассационную жалобу муниципального образования город Орел в лице финансового управления администрации города Орла на решение Арбитражного суда Орловской области от 30.06.2022, постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.09.2022 и постановление Арбитражного суда Центрального округа от 13.01.2023 по делу N А48-10910/2021
установил:
муниципальное образование "Город Орел" в лице финансового управления администрации города Орла (далее - истец) обратилось в Арбитражный суд Орловской области с исковым заявлением к обществу с ограниченной ответственностью "Астория" (далее - ответчик, ООО "Астория") о взыскании неосновательного обогащения в связи с недоплатой земельного налога за 2020 год в бюджет городского округа в размере 350 100 рублей 28 копеек.
К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Орлу (далее - ИФНС по городу Орлу).
Решением Арбитражного суда Орловской области от 30.06.2022, оставленным без изменения постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.09.2022 и постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 13.01.2023, в удовлетворении требований отказано.
В кассационной жалобе, поданной в Верховный Суд Российской Федерации, заявитель просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты, ссылаясь на существенное нарушение норм материального права.
В обоснование доводов жалобы заявитель указывает, что ООО "Астория" принадлежит на праве собственности земельный участок на территории города Орла с кадастровым номером 57:25:0020621:0072 по ул. Городская, 98-ж площадью 10414 кв. м, что подтверждается прилагаемой выпиской из Единого государственного реестра недвижимости.
Согласно выписке из ЕГРН от 10.11.2020 разрешенное использование указанного земельного участка - эксплуатация и обслуживание складских помещений.
В 2020 администрацией города Орла установлено, что ответчик использует указанный выше земельный участок не в соответствии с видами разрешенного использования, указанными в ЕГРН, о чем составлен акт обследования. Согласно акту обследования от 09.11.2020 в городе Орле на земельном участке с кадастровым номером 57:25:0020621:0072 находится объект торговли "Садовый центр". Земельный участок расположен в зоне П4 - зона производственно-коммунальных объектов V класса опасности. Размещение объектов торговли, рассчитанный на средний поток посетителей (от 150 до 500 кв. м общей площади), в данной зоне в качестве основного или условного разрешенного виды использования земельного участка не предусмотрены.
При этом ответчик уплачивал земельный налог за указанные выше участки в соответствии с целевым назначением, указанным в ЕГРН, а не в соответствии с его фактическим использованием, что привело к неосновательному обогащению ответчика за счет муниципального образования "Город Орел".
Согласно пункту 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
На территории Орловской области кадастровая стоимость утверждена постановлением Правительства Орловской области от 22.10.2019 N 591 "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости всех видов объектов недвижимости, расположенных на территории Орловской области, в том числе земельных участков с категории земель: земли сельскохозяйственного назначения; земли населенных пунктов; земли промышленности; энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; земли особо охраняемых территорий и объектов".
В соответствии с Методическими указаниями о государственной кадастровой оценке, утвержденными приказом Минэкономразвития от 12.05.2017 N 226, определение кадастровой стоимости земельных участков производилось бюджетным учреждением Орловской области "Межрегиональное бюро технической инвентаризации" исходя из вида использования, определяемого с учетом вида разрешенного использования земельных участков и их фактического использования на основе письменного подтверждения органов местного самоуправления.
19.01.2021 администрация города Орла обратилась в бюджетное учреждение Орловской области "Межрегиональное бюро технической инвентаризации" с заявлением об исправлении ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 57:256:0020621:72.
Решением БУ ОО "МР БТИ" от 16.02.2021 N 54/2021 заявление администрации города Орла было удовлетворено, кадастровая стоимость земельного участка в 2021 пересчитана на 01.01.2019 с учетом фактического использования.
Постановлением Правительства Орловской области от 24.03.2021 N 160 внесены изменения в постановление Правительства Орловской области от 22.10.2019 N 591 на основании решения БТИ об удовлетворении заявления о необходимости пересчета кадастровой стоимости объекта недвижимости в связи с наличием ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости в отношении земельных участков, принадлежащих ответчику.
Кадастровая стоимость спорного земельного участка по состоянию на 01.01.2019 увеличена с 15127664,68 руб. до 38467683,58 руб.
Ни решение БУ "МР БТИ" от 16.02.2021 N 54/2021, ни постановление Правительства Орловской области от 24.03.2021 N 160 ответчик не оспорил.
На стороне ответчика возникло неосновательное обогащение в виде разницы между суммой уплаченного им в бюджет города Орла земельного налога, начисленного исходя из ошибочной кадастровой стоимости земельных участков, определенной на основании целевого назначения согласно сведениям ЕГРН, без учета фактического использования ответчиком земельных участков, нарушившего целевое назначение, и суммой земельного налога, который должен быть начислен с учетом действительной стоимости исходя из фактического использования.
Согласно пункту 1 части 7 статьи 291.6 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по результатам изучения кассационной жалобы судья Верховного Суда Российской Федерации выносит определение об отказе в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации, если изложенные в кассационной жалобе доводы не подтверждают существенных нарушений норм материального права и (или) норм процессуального права, повлиявших на исход дела, и не являются достаточным основанием для пересмотра судебных актов в кассационном порядке, а также если указанные доводы не находят подтверждения в материалах дела.
При изучении доводов кассационной жалобы и принятых по делу судебных актов оснований, по которым жалоба может быть передана для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации, не установлено.
Как следует из обжалуемых актов, ООО "Астория" с 14.07.2015 принадлежит на праве собственности земельный участок с кадастровым номером 57:25:0020621:72, общей площадью 10414 кв. м, категории земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для эксплуатации и обслуживания складских помещений, расположенный адресу: Российская Федерация, Орловская область, Российская Федерация, Орловская область, город Орел, улица Городская, 98ж.
Кадастровая стоимость указанного земельного участка за 2020 год с учетом вида разрешенного использования - для эксплуатации и обслуживания складских помещений составляла 15 127 664 рубля 68 копеек, с указанной суммы исчислен земельный налог.
09.11.2020 сотрудниками Управления муниципального землепользования администрации города Орла было проведено обследование земельного участка, по результатам которого составлен акт о том, что на земельном участке с кадастровым номером 57:25:0020621:72 с видом разрешенного использования - эксплуатация и обслуживание складских помещений фактически находится объект торговли "Садовый центр".
Истец обратился в бюджетное учреждение Орловской области "Межрегиональное бюро технической инвентаризации" (далее - БУ ОО "МР БТИ") с заявлением об исправлении ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 57:25:0020621:72.
Решением БУ ОО "МР БТИ" от 16.02.2021 N 54/2021 заявление администрации города Орла было удовлетворено, кадастровая стоимость пересчитана и составила в 2021 году 38 467 683 рубля 58 копеек.
Полагая, что у ответчика возникло неосновательное обогащение, выразившееся в разнице между размером земельного налога за 2020 год, исчисленного исходя кадастровой стоимости земельного участка, определенной с учетом фактического использования предпринимателем спорного земельного участка, и фактически уплаченным обществом за 2020 год земельным налогом, финансовое управление администрации города Орла направило ответчику требование об уплате недополученного в местный бюджет налога.
Отказ в удовлетворении требования послужил основанием для обращения в арбитражный суд с настоящим иском.
При разрешении спора суды исходили из следующего.
Согласно пункту 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс) использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.
В соответствии с положениями статей 15, 387, 388, 389, 396 Налогового кодекса РФ (далее - Налоговый кодекс) сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Согласно пункту 1 статьи 390 Налогового кодекса налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (пункт 1 статьи 391 Налогового кодекса).
Судами установлено, что ответчик исчислил и уплатил земельный налог за 2020 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 57:25:0020621:72 исходя из кадастровой стоимости, утвержденной по состоянию на 01.01.2020 (15 127 664 рубля 68 копеек).
Налоговый орган, привлеченный к участию в деле в качестве третьего лица, в своих пояснениях подтвердил, что разногласия между налогоплательщиком (предпринимателем) и налоговой инспекцией относительно недоимки по уплате земельного налога за земельный участок с кадастровым номером 57:25:0020621:72 за 2020 год отсутствуют.
Доводы заявителя жалобы не подтверждают существенных нарушений норм материального и (или) процессуального права, повлиявших на исход дела.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 291.1, 291.6 и 291.8 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судья Верховного Суда Российской Федерации
определил:
Отказать в передаче кассационной жалобы муниципального образования город Орел в лице финансового управления администрации города Орла для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.
Судья Верховного Суда
Российской Федерации
Н.С.ЧУЧУНОВА