Вопрос: На основании договора оказания услуг таможенного представителя между ООО 1 и импортером ООО 2 таможенный представитель оказывает услуги по совершению таможенных операций в отношении товаров в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза, а также иные услуги.
Под таможенными операциями в договоре подразумевается:
- декларирование товаров и транспортных средств;
- получение разрешения таможенного органа на совершение отдельных таможенных операций, если получение таких разрешений требуется в соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза;
- представление таможенному органу Российской Федерации документов и дополнительных сведений, необходимых для таможенных целей;
- предъявление декларируемых товаров таможенным органам, в том числе для проведения таможенного досмотра и осмотра;
- уплата при необходимости таможенных платежей, предусмотренных таможенным законодательством, в отношении декларируемых товаров;
- уведомление таможенного органа Российской Федерации о прибытии товаров на таможенную территорию Российской Федерации и совершение всех необходимых действий с товарами;
- направление в таможенные органы запросов о получении информации о причинах принятия решений, совершении действий/бездействия;
- совершение иных таможенных операций и действий, необходимых для таможенного оформления товаров и транспортных средств.
За оказанные услуги в рамках вышеупомянутого договора таможенный представитель выставляет счета с предоставлением актов выполненных работ и счетов-фактур с предъявлением НДС по ставке 18%.
Правомерно ли со стороны таможенного представителя предъявление НДС по ставке 18% в отношении услуг по таможенному оформлению, оформлению таможенных деклараций, организации фитосанитарного контроля импортируемых товаров в нарушение гл. 41 ГК РФ, ст. 1 Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности"? Все услуги относятся к международным перевозкам.
В Письме ФНС России от 14.06.2016 N СД-4-3/10498@ разъясняется, что при организации международных перевозок нужно руководствоваться пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ и производить налогообложение по НДС по ставке 0%.
Какую ставку НДС применять при оказании всего перечня таможенных услуг в рамках договора с таможенным брокером?
Ответ:
Федеральная налоговая служба рассмотрела интернет-обращение ООО (далее - Общество, заявитель) по вопросу, касающемуся порядка обложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) операций по реализации услуг таможенного представителя, и сообщает следующее.
Как следует из обращения заявителя, согласно условиям договора, заключенного Обществом (импортер) с ООО (таможенный представитель, брокер), последний оказывает Обществу услуги по совершению таможенных операций в отношении товаров, в том числе: декларирование товаров и транспортных средств; получение разрешения таможенного органа на совершение отдельных таможенных операций; представление таможенному органу документов и сведений, необходимых для таможенных целей; предъявление декларируемых товаров таможенным органам; уплата таможенных платежей; уведомление таможенного органа о прибытии товаров; иные действия, необходимые для таможенного оформления товаров и транспортных средств. По мнению заявителя, налогообложение операций по реализации данных услуг, оказанных таможенным представителем, подлежит налогообложению по налоговой ставке 0 процентов.
При рассмотрении поставленного в обращении заявителя вопроса необходимо руководствоваться следующим.
Согласно положениям подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации, в частности, транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. При этом в целях статьи 164 Кодекса под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.
Перечень транспортно-экспедиционных услуг в целях статьи 164 Кодекса приведен в абзаце пятом подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса.
Таким образом, указанные услуги будут облагаться по ставке 0 процентов при одновременном выполнении следующих условий:
договор должен соответствовать требованиям Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности" к договору транспортной экспедиции;
услуги должны оказываться именно при организации международной перевозки.
Понятие видов услуг, относящихся к вышеуказанным транспортно-экспедиционным услугам, нормой подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса не определено.
В связи с чем с учетом положений статьи 11 Кодекса следует руководствоваться классификацией транспортно-экспедиторских услуг, установленных Национальным стандартом Российской Федерации ГОСТ Р 52298-2004 "Услуги транспортно-экспедиторские", утвержденным приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 N 148-ст.
Вместе с тем если услуги, предусмотренные абзацем пятым подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, оказываются не в рамках договора транспортной экспедиции, то операции по реализации таких услуг подлежат налогообложению по ставке 18 процентов на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса.
С учетом изложенного, в случае если услуги таможенного представителя (таможенного брокера) по совершению таможенных операций оказаны Обществу не в рамках договора транспортной экспедиции, то налогообложение указанных услуг производится по налоговой ставке 18 процентов на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.С.САТИН
19.07.2017