Об обложении страховыми взносами с 1 января 2023 г. выплат в пользу временно пребывающих в РФ иностранных граждан по авторским и аналогичным договорам
Вопрос: Для организаций и ИП объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах ОСС, в частности (пп. 2 и 3 п. 1 ст. 420 НК РФ):
- по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;
- по договорам об отчуждении исключительного права и по лицензионным договорам о предоставлении права использования на РИД, указанные в подпунктах 1 - 12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, издательским лицензионным договорам.
С 1 января 2023 года вводится единый тариф страховых взносов и единая предельная величина базы. В связи с этим перечень лиц, застрахованных по каждому виду страхования, также становится единым (Федеральный закон от 14.07.2022 N 239-ФЗ, от 14.07.2022 N 237-ФЗ, информация ФНС России от 20 июля 2022 г.).
С 1 января 2023 года временно пребывающие иностранные граждане, получающие выплаты по авторским и иным аналогичным договорам, являются застрахованными лицами только по ОПС и по ОСС на ВниМ (ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, п. 1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ). При этом они не являются застрахованными лицами по ОМС (ч. 1.1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ, п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2022 N 115-ФЗ).
Руководствуясь пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, просим разъяснить, по какому тарифу с 2023 года должны начисляться взносы в отношении выплат в пользу временно пребывающих иностранных граждан по авторским и аналогичным договорам, если они не признаются застрахованными лицами по ОМС?
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, поступившее на официальный сайт Минфина России, по вопросу обложения страховыми взносами с 01.01.2023 выплат в пользу временно пребывающих в Российской Федерации иностранных граждан по авторским и аналогичным договорам и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) объектом обложения страховыми взносами для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса), в частности, по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений, по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подпунктах 1-12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс), издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подпунктах 1-12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса (далее - авторские и иные аналогичные договоры).
Исходя из положений пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 237-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", далее - Федеральный закон N 237-ФЗ) (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ), части 1 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (в редакции Федерального закона N 237-ФЗ) (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ) и частей 1, 1.1 статьи 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (в редакции Федерального закона N 237-ФЗ) (далее - Федеральный закон N 326-ФЗ), с 1 января 2023 года временно пребывающие на территории Российской Федерации иностранные граждане, не являющиеся высококвалифицированными специалистами в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - ВКС), работающие по авторским и иным аналогичным договорам, будут относиться к застрахованным лицам по обязательному пенсионному страхованию, обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательному медицинскому страхованию.
Таким образом, с 1 января 2023 года с выплат и иных вознаграждений, производимых организациями и индивидуальными предпринимателями в пользу временно пребывающих в Российской Федерации иностранных граждан, не являющихся ВКС, страховые взносы на основании статьи 425 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 239-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 18 и 19 Федерального закона "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения") уплачиваются по единому тарифу в размере 30% в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов и 15,1% свыше установленной единой предельной величины базы.
Заместитель директора Департамента
А.А. Смирнов