Вопрос: Об НДФЛ и страховых взносах при выплате суточных при направлении работника в командировку на территорию ЛНР, а также о страховых взносах и налоге на прибыль при выплате работнику безотчетных сумм.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.
Согласно статье 166 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
В соответствии с положениями статьи 168 Трудового кодекса в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику, в частности, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).
На основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) в целях налогообложения прибыли организаций к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в том числе суточные и полевое довольствие.
При этом указанные расходы должны отвечать критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса, а именно: должны быть экономически обоснованны, подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, расходы на командировки в виде суточных учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в случае соответствия их критериям, установленным в статье 252 Налогового кодекса.
Касательно вопросов обложения страховыми взносами и налогом на доходы физических лиц суточных, выплачиваемых работникам в связи с направлением их в служебные командировки на территорию Луганской Народной Республики (далее - ЛНР), сообщается.
Исходя из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 Налогового кодекса объектом и базой для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 422 Налогового кодекса при оплате плательщиками расходов на командировки работников не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, суточные, предусмотренные пунктом 1 статьи 217 Налогового кодекса.
При этом согласно пункту 1 статьи 217 Налогового кодекса при оплате работодателем налогоплательщику расходов, связанных со служебной командировкой, в доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке за пределами территории Российской Федерации, суточные, выплачиваемые в размерах, установленных актом Президента Российской Федерации и (или) актом Правительства Российской Федерации, работникам при направлении их в служебные командировки на территории, нуждающиеся в обеспечении жизнедеятельности населения и восстановлении объектов инфраструктуры, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, курортный сбор, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения, пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного или дипломатического паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
В настоящее время размер суточных, выплачиваемых работникам при направлении в служебные командировки на территорию ЛНР, установлен постановлением Правительства Российской Федерации от 28.10.2022 N 1915 (далее - постановление N 1915) и в соответствии с подпунктом "б" пункта 1 постановления N 1915 составляет 8480 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке.
При этом исходя из положений пункта 1 постановления N 1915 суточные в упомянутом размере подлежат возмещению не только работникам организаций и учреждений, подведомственных федеральным государственным органам, но и работникам иных организаций, принимающим непосредственное участие в выполнении работ (оказании услуг) по обеспечению жизнедеятельности населения и (или) восстановлению объектов инфраструктуры на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области, в период нахождения их в служебных командировках на территориях указанных субъектов Российской Федерации.
Таким образом, в случае, если суточные выплачиваются работникам при направлении их в служебные командировки на территорию ЛНР в порядке, установленном постановлением N 1915, в размере 8480 руб., указанные суточные не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами на основании пункта 1 статьи 217 и пункта 2 статьи 422 Налогового кодекса.
Также следует отметить, что не подлежат обложению страховыми взносами и налогом на доходы физических лиц выплаты работнику в виде безотчетных сумм, предусмотренных актом Президента Российской Федерации и (или) актом Правительства Российской Федерации, в целях возмещения указанному работнику дополнительных расходов, связанных с командированием его на территории, нуждающиеся в обеспечении жизнедеятельности населения и восстановлении объектов инфраструктуры, в размерах, определенных локальными нормативными актами работодателя, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в такой командировке (пункт 1 статьи 217 и пункт 2 статьи 422 Налогового кодекса).
Вместе с тем сообщается, что положениями подпункта 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса предусмотрена возможность учитывать указанные безотчетные суммы в составе расходов в целях налогообложения прибыли организаций в размерах, определенных локальными нормативными актами работодателя, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в такой командировке.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ