Вопрос: ИП совмещает ПСН с УСН. Должен ли он применять УСН по окончании срока действия патента?
Ответ: Департамент налоговой политики в связи с обращением по вопросу применения упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) и патентной системы налогообложения (далее - ПСН) сообщает.
В силу пункта 1 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН. Перечень лиц, которые не вправе применять УСН, установлен пунктом 3 статьи 346.12 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 346.11 Кодекса предусмотрено, что УСН применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно пункту 8 статьи 346.18 Кодекса налогоплательщики УСН, перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.
В соответствии с пунктом 4.1 статьи 346.13 Кодекса если по итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщиком, применяющим УСН, не было допущено превышение установленного пунктом 4 статьи 346.13 Кодекса предельного размера его доходов или несоответствие требованиям, установленным пунктом 3 статьи 346.12 Кодекса и пунктом 3 статьи 346.14 Кодекса, и средняя численность работников налогоплательщика не превысила ограничение, установленное подпунктом 15 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса, более чем на 30 человек, то такой налогоплательщик вправе продолжать применение УСН в следующем налоговом периоде.
ПСН применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 1 статьи 346.46 Кодекса).
Документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена ПСН (пункт 1 статьи 346.45 Кодекса).
Документ, подтверждающий снятие с учета в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, не выдается (пункт 1 статьи 346.46 Кодекса).
Учитывая изложенное, в случае если налогоплательщик, применяющий одновременно УСН и ПСН, не переходит на иной режим налогообложения в соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 Кодекса, такой налогоплательщик считается применяющим УСН, в том числе после истечения срока действия полученного патента.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ