Вопрос: Общественной организации по защите прав потребителей стало известно, что в 2023 г. стоимость ингредиентов для приготовления блинов выросла на 7% по сравнению с предыдущим годом, однако еще больше - на 18% - увеличилась цена блинов в предприятиях общественного питания, включая сети ресторанов быстрого питания.
Отсюда возникают вопросы касательно обоснованности применения этими предприятиями при реализации блинов, в том числе блинов с начинкой, добавляемой по выбору потребителя, пониженной - 10% - ставки НДС.
Как следует из положений НК РФ и связанных с ним правовых актов, в том числе действующих межгосударственных стандартов, пониженная налоговая ставка применима при реализации продуктов (ингредиентов), используемых при приготовлении блинов, таких как: мука, яйцо, молоко, сахар, соль, масло, - но не при реализации самих блинов, тем более с начинкой, масса которой зачастую превышает массу муки и других ингредиентов собственно блина.
Руководствуясь положениями п. 2 ст. 45 Закона РФ "О защите прав потребителей", общественная организация по защите прав потребителей обращается за разъяснениями по следующим вопросам.
При реализации предприятиями общественного питания блинов с начинками, добавляемыми по выбору потребителей, ставка НДС должна применяться к собственно блину и добавленной начинке по отдельности или к получившемуся продукту в целом?
Если по отдельности, какую ставку НДС применять к собственно блину: 10% или 20%?
Если в целом, какую ставку НДС применять к получившемуся продукту: 10% или 20%?
Ответ: В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 7 марта 2023 г., по вопросу о размере ставки налога на добавленную стоимость, применяемой при реализации блинов, в том числе блинов с начинкой, Департамент налоговой политики сообщает.
Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации продовольственных товаров, поименованных в данном подпункте пункта 2 статьи 164 Кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Кодекса коды видов продукции, перечисленных в пункте 2 статьи 164 Кодекса, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД ЕАЭС) определяются Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации (далее - перечень).
В связи с этим налогоплательщики вправе применять ставку налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при реализации продовольственных товаров (продовольственной продукции), коды видов которых в соответствии с ОКПД 2 указаны в перечне. В отношении реализации продовольственных товаров (продовольственной продукции), коды видов которых в соответствии с ОКПД 2 не поименованы в перечне, применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 20 процентов.
Также следует отметить, что присвоение продукции кода по ОКПД 2 подтверждается имеющейся документацией на эту продукцию, в том числе декларациями (сертификатами) о соответствии, принятыми в соответствии с Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ "О техническом регулировании".
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ