Вопрос: У публично-правовой компании (далее - Компания) возникают вопросы по законодательству, регулирующему налогообложение налогом на добавленную стоимость.
Компанией в соответствии с заключенными в 2022 г. государственными контрактами выполняются СМР на объектах капитального строительства, расположенных на территории ДНР, ЛНР, Херсонской и Запорожской областей.
Согласно заключенным 30.09.2022 договорам о принятии в РФ указанных регионов, а также Федеральным конституционным законам от 04.10.2022 N 5-ФКЗ, 6-ФКЗ, 7-ФКЗ и 8-ФКЗ перечисленные субъекты входят в состав РФ начиная с 30.09.2022.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом обложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации СМР признается территория РФ, если работы связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ.
Вместе с тем ч. 1 ст. 15 названных Конституционных законов предусмотрено, что законодательство РФ о налогах и сборах применяется на территории соответствующего нового субъекта РФ с 1 января 2023 г.
С учетом того что выручка Компании от реализации работ на территории указанных регионов формируется как до 30.09.2022, так и после указанной даты, возникают вопросы:
- в случае, если государственный контракт заключен до 30.09.2022 (т.е. без учета НДС), а работы на территории указанных субъектов РФ выполнены Компанией в период с 30.09.2022 по 31.12.2022, подлежит ли увеличению стоимость выполненных работ на сумму НДС 20%;
- в случае, если государственный контракт заключен после 30.09.2022, необходимо ли в цену государственного контракта включать НДС по ставке 20%, в случае, если работы будут выполнены не только до 31.12.2022, но и после 31.12.2022?
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость при выполнении на основании государственных контрактов строительно-монтажных работ на объектах, расположенных на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской и Херсонской областей, и сообщает следующее.
Пунктом 2.2 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налогоплательщик, сведения о котором включены в единый государственный реестр юридических лиц или единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей до 5 октября 2022 года включительно (далее - российский налогоплательщик), применяет порядок определения места реализации работ (услуг), выполненных (оказанных) на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и (или) Херсонской области, который применялся в отношении этих работ (услуг) до дня принятия в Российскую Федерацию указанных территорий, в случае выполнения этих работ (оказания этих услуг) на основании заключенного до 5 октября 2022 года включительно государственного контракта с государственным заказчиком Российской на выполнение работ (оказание услуг) на указанных территориях.
Таким образом, место реализации строительно-монтажных работ, выполняемых российским налогоплательщиком на объектах, расположенных на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской и Херсонской областей, на основании государственных контрактов, заключенных до 5 октября 2022 года, определяется с учетом положений подпунктов 1 и 2 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса и такие работы, выполняемые как до 30 октября 2022 года, так и после указанной даты (в том числе после 31 декабря 2022 года), не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость и, соответственно, не облагаются налогом на добавленную стоимость.
Что касается строительно-монтажных работ, выполняемых на объектах, расположенных на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской и Херсонской областей, на основании государственных контрактов, заключенных после 5 октября 2022 года, то на основании подпункта 4 пункта 2.2 статьи 148 Кодекса в отношении договоров, заключенных в период с 5 октября по 31 декабря 2022 года, также применяется тот же порядок определения места реализации работ (услуг), выполненных (оказанных) на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской и Херсонской областей, который применялся в отношении этих работ (услуг) до дня принятия в состав Российской Федерации указанных территорий. При этом данный порядок применяется в случае, если по таким заключенным договорам работы выполнены (услуги оказаны) до 31 декабря 2022 года и осуществлена полная оплата стоимости таких работ (услуг) до 25 января 2023 года включительно на открытый в банке счет.
Таким образом, местом реализации строительно-монтажных работ, выполняемых на территориях Донецкой и Луганской Народных Республик, Запорожской и Херсонской областей российскими налогоплательщиками на основании заключенных с 5 октября по 31 декабря 2022 года государственных контрактов с государственным заказчиком Российской Федерации, в целях применения налога на добавленную стоимость территория Российской Федерации не признается, и, соответственно, такие работы не облагаются НДС при условии документального подтверждения фактического выполнения таких работ до 31 декабря 2022 года включительно, а также при наличии документа, подтверждающего получение оплаты на счет в банке стоимости выполненных работ до 25 января 2023 года включительно.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ