от 29 августа 2006 г. N 03-06-04-04/36
Вопрос: Просим Вас разъяснить порядок исчисления и уплаты транспортного налога по водному транспортному средству
ОАО (далее - Банк), головная организация до 20.09.2005 г. в г. Уфа, по договору купли-продажи приобрело водное транспортное средство, которое было поставлено на баланс Банка и зарегистрировано 29.07.2003 г. в государственной речной судоходной инспекции по Камскому бассейну. В свидетельстве о праве собственности на судно в графе "тип и назначение" поименовано "разъездной теплоход", габаритные размеры судна: длина 13,26 м, ширина 3,8 м, высота 4,01 м. По техническим характеристикам судно можно отнести к классу маломерных судов.
В 2006 г. судно было снято с регистрационного учета в государственной речной судоходной инспекции по Камскому бассейну и зарегистрировано в Московском бассейновом управлении государственного надзора на внутреннем водном транспорте, по месту нахождения правопреемника ОАО, головная организация с 20.09.2005 г. в г. Москва.
В соответствии с пунктом 1 статьи 363 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств. Действующая редакция подпункта 1 пункта 5 статьи 83 НК РФ устанавливает, что местом нахождения речных транспортных средств признается место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества. Указанная редакция действует со 2 августа 2004 г.
В соответствии с ранее действующей редакцией пп. 1 п. 5 ст. 83 НК РФ местом нахождения речных транспортных средств признавалось место нахождения (жительства) собственника имущества.
С учетом вышеизложенного просим Вас разъяснить, правильно ли мы понимаем, что:
1. Поскольку в п. 1 ст. 361 НК РФ установлены две категории водных транспортных средств, по которым определены ставки налога, и каждая категория имеет свои существенные характеристики для отнесения водного транспортного средства к конкретной категории, то на основании данных правоустанавливающего документа, указывающих на тип судна "разъездной теплоход", ОАО при расчете налога может применять размер ставки, указанный для категории "Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства"?
2. Поскольку действующее налоговое и отраслевое законодательство не устанавливает понятия место (порт) приписки и в правоустанавливающих документах, подтверждающих факт регистрации водного транспортного средства, не указана соответствующая терминология, то Банк может уплачивать транспортный налог по месту государственной регистрации водного транспортного средства, т.е. по месту нахождения регистрирующего органа, который указан в свидетельстве о праве собственности на судно?
Кроме того, просим разъяснить:
1. Что понимает налоговое законодательство (норма пп. 1 п. 5 ст. 83 НК РФ) под местом (портом) приписки и исходя из каких правоустанавливающих либо иных документов следует определять указанное место?
2. В каком порядке осуществляется уплата транспортного налога в случае перерегистрации налогоплательщиком водного транспортного средства в течение налогового периода в связи с изменением места его регистрации?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу уплаты транспортного налога и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) уплата транспортного налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.
На основании подпункта 1 пункта 5 статьи 83 Налогового кодекса местом нахождения морских, речных транспортных средств является место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества.
В Российской Федерации порядок регистрации судов внутреннего водного плавания определяется Кодексом внутреннего водного транспорта Российской Федерации (далее - Кодекс внутреннего водного транспорта) и Правилами государственной регистрации судов, утвержденными приказом Минтранса России от 26 сентября 2001 г. N 144 (зарегистрирован в Минюсте России 13 ноября 2001 г. регистрационный номер 3029).
Согласно статье 17 Кодекса внутреннего водного транспорта регистрация судов в Государственном судовом реестре Российской Федерации осуществляется государственными речными судоходными инспекциями бассейнов. В Московском бассейне регистрацию судов осуществляет Московское бассейновое управление государственного надзора на внутреннем водном транспорте.
Наиболее существенной характеристикой самоходного судна, подлежащего регистрации в Государственном судовом реестре Российской Федерации, является мощность двигателя (не менее 55 кВт).
В статье 361 Налогового кодекса установлены размеры налоговых ставок, применяемых при исчислении транспортного налога. В отношении транспортных средств (в т.ч. водных транспортных средств), имеющих двигатели, размер налоговой ставки определяется в зависимости от мощности двигателя, установленного на транспортном средстве. При этом налоговые ставки, указанные в данной статье Налогового кодекса, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в пять раз. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.
По вопросу о порядке уплаты транспортного налога в случае перерегистрации налогоплательщиком водного транспортного средства в течение налогового периода, в связи с изменением места его регистрации, отмечаем следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 362 Налогового кодекса в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.
При этом необходимо учитывать, что положения пункта 3 статьи 362 Налогового кодекса, касающиеся признания месяца регистрации и месяца снятия с регистрации транспортного средства за полный календарный месяц, применяются только при приобретении, реализации (отчуждении или уничтожении) транспортного средства.
Таким образом, учитывая вышеназванные требования Налогового кодекса, а также то, что глава 28 "Транспортный налог" Налогового кодекса не предусматривает порядка исчисления сумм транспортного налога с учетом количества дней регистрации транспортного средства на налогоплательщика (в расчете учитывается полный месяц), в случае если снятие с учета в одном субъекте Российской Федерации и регистрация (перерегистрация) транспортного средства на того же налогоплательщика в другом субъекте Российской Федерации осуществлены в одном месяце, местом нахождения транспортного средства в этом месяце признается место его регистрации по состоянию на первое число этого месяца.
Учитывая изложенное, ваша организация в 2006 году должна исчислить сумму транспортного налога за период, когда указанное в письме транспортное средство было зарегистрировано в государственной речной судоходной инспекции по Камскому бассейну г. Пермь (с учетом коэффициента, установленного пунктом 3 статьи 362 Налогового кодекса), и уплатить ее в бюджет Пермского края. Начиная с месяца, следующего за месяцем перерегистрации этого транспортного средства в Московском бассейновом управлении государственного надзора на внутреннем водном транспорте ваша организации# должна исчислить транспортный налог (с учетом вышеуказанного коэффициента) и уплатить ее# в бюджет города Москвы.
Одновременно следует иметь в виду, что транспортный налог является региональным налогом и вводится в действие законами субъектов Российской Федерации, поэтому исчисление и уплата этого налога должно# осуществляться в соответствии с действующим на территории соответствующего субъекта Российской Федерации законодательным актом субъекта Российской Федерации о транспортном налоге.
А.И. Иванеев