Вопрос: ОАО - специализированное внешнеэкономическое Объединение, на протяжении сорока пяти лет представляет на мировом рынке интересы ведущих предприятий авиационно-космического комплекса Российской Федерации. Объединение выступает перед иностранными заказчиками в качестве экспортера, объединяющего в одном лице разработчиков, поставщиков и производителей авиатехники.
С целью продвижения российской авиатехники, оказания содействия по исполнению внешнеторговых контрактов и своевременному получению платежей за поставленное имущество, а также проведения маркетинговой работы по изучению потребностей авиационного рынка Объединение имеет представительства на территории иностранных государств (Индия, АРЕ, КНР и пр.). Данные представительства не обладают правом самостоятельной коммерческой деятельности, фактически выполняя на территории иностранных государств роль "почтовых ящиков", обеспечивая постоянный контакт с заказчиками и оперативно решая на местах вопросы, возникающие в ходе реализации внешнеторговых контрактов. В ряде случаев сотрудники Объединения направляются для работы в составе Торговых представительств РФ.
Финансирование работы представительств (в том числе и выплата заработной платы) Объединение осуществляет за счет сметы расходов непосредственно с текущих валютных счетов Объединения, открытых в уполномоченных банках, находящихся на территории РФ.
Налоговый статус работника Объединения определяется как Налоговым кодексом РФ, так и межправительственными соглашениями, причем соглашения об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов, ратифицированные Федеральным собранием, имеют приоритет над национальным налоговым законодательством РФ (статья 15 Конституции РФ и статья 7 Налогового кодекса РФ) и являются обязательными к применению на территории РФ. В данных соглашениях налоговый статус физического лица устанавливается на основании ряда основных признаков, а не только на основании периода его пребывания на территории иностранного государства. Такими признаками являются: гражданство, наличие постоянного жилья, места регистрации, местонахождения органа управления и жизненных интересов физического лица.
Исходя из указанного выше, сотрудники Объединения, работающие как в представительствах Объединения, так и в составе Торговых представительств РФ за рубежом, являются налоговыми резидентами РФ, так как на территории России имеют постоянную работу, недвижимость, имущество, семью и иные жизненные интересы, а также гражданство РФ.
С учетом того, что представительство Объединения не получает никаких доходов на территории данных государств и источником выплаты заработной платы работникам являются средства Объединения, переводимые на содержание представительств из РФ, мы полагаем, что налоговый статус физических лиц не меняется и направленные для работы за рубежом сотрудники Объединения продолжают оставаться налоговыми резидентами РФ, Объединение по отношению к ним - налоговым агентом и получаемые ими доходы подлежат налогообложению по единой ставке в размере 13%.
В связи с вышеизложенным просим Вас подтвердить правильность нашего подхода для оформления расчетов с бюджетом.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО (далее - Объединение) от 15.05.06 N 76-42/159 по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц сотрудниками Объединения, работающими в иностранных государствах, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации разъясняет следующее.
В соответствии со статьей 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации признаются плательщиками налога на доходы физических лиц, полученных# ими от источников в Российской Федерации и иностранных государствах, а физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации - только по доходам от источников в Российской Федерации.
Налоговыми резидентами Российской Федерации считаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.
Следовательно, работники Объединения, находящиеся за пределами территории Российской Федерации в течение более 183 дней в каждом календарном году, не являются налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствующем налоговом периоде.
Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса установлено, что вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
То есть, отнесение получаемого физическим лицом вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей к тому или иному источнику дохода не зависит от источника финансирования расходов на выплату такого вознаграждения, а определяется исключительно территориальным нахождением места где соответствующие обязанности выполняются.
Поскольку работники Объединения получают вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, то такие доходы относятся к доходам от источников за пределами Российской Федерации.
Таким образом, работники Объединения, выполняющие трудовые обязанности на территории иностранного государства в течение более 183 дней в каждом календарном году, не являются налоговыми резидентами Российской Федерации и не получают доходов от источников в Российской Федерации. Соответственно, такие работники не являются плательщиками налога на доходы физических лиц в отношении вознаграждения, выплачиваемого за работу в иностранном государстве, независимо от каких-либо иных условий.
У таких работников отсутствует объект налогообложения налогом на доходы физических лиц, определяемый в соответствии со статьей 209 Кодекса, а у Объединения в отношении указанных работников не возникает обязанностей налогового агента.
Что касается международных договоров Российской Федерации с иностранными государствами об избежании двойного налогообложения то положения таких соглашений, устанавливающие критерии отнесения физических лиц к резидентам одного из договаривающихся государств, применяются только в тех случаях, когда какое-либо физическое лицо признается налоговым резидентом в соответствии с внутренним законодательством каждого из договаривающихся государств одновременно в обоих этих государствах, то есть в случаях так называемого "двойного резиденства". Поскольку физические лица, находящиеся на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году, в соответствии с Кодексом не признаются налоговыми резидентами Российской Федерации, то проблемы о "двойного резиденства" физического лица не возникает и оснований для применения упомянутых положений соглашений об избежании двойного налогообложения не имеется.
В соответствии с Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-Ф3 "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" с 1 января 2007 г. порядок признания физических лиц налоговыми резидентами Российской Федерации будет определяться положениями пунктов 2 и 3 статьи 207 Кодекса, которые, однако, принципиально не изменяют существующий порядок признания налоговыми резидентами физических лиц, не являющихся военнослужащими, а также сотрудниками органов государственной власти и органов местного самоуправления.
А.И. Иванеев