Вопрос: Об НДС при оказании услуг по обучению охране труда НКО, осуществляющими образовательную деятельность, а также консультационных услуг в сфере охраны труда.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел повторное обращение, зарегистрированное в Минфине России 26 июня 2023 г., и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. № 194н, если законодательством не установлено иное, Министерством не осуществляется разъяснение законодательства Российской Федерации, практики его применения, практики применения приказов Министерства, толкование норм, терминов и понятий по обращениям. Также Министерством не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций и не оказываются консультационные услуги.
Согласно пунктам 1 и 3 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) Минфин России дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в пределах своей компетенции в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса.
В этой связи в рамках установленной компетенции в дополнение к письму Департамента от 8 июня 2023 г. № 03-07-11/52943 по вопросу применения подпункта 14 пункта 2 статьи 149 Кодекса сообщаем следующее.
В соответствии с подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость услуги в сфере образования, оказываемые организациями, осуществляющими образовательную деятельность, являющимися некоммерческими организациями, по реализации основных и (или) дополнительных образовательных программ, предусмотренных лицензией, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.
По нашему мнению, обучение по охране труда организациями, осуществляющими образовательную деятельность, являющимися некоммерческими организациями, в рамках реализации ими основных и (или) дополнительных образовательных программ, предусмотренных лицензией, не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость.
Услуги по обучению охране труда, оказываемые вне рамок реализации основных и (или) дополнительных образовательных программ, предусмотренных лицензией, а также консультационные услуги в сфере охраны труда облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Что касается упоминаемого в обращении письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики от 24 июня 2014 г. № 03-07-РЗ/30162, то данное письмо в связи с изменением редакции нормы подпункта 14 пункта 2 статьи 149 Кодекса утратило актуальность.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ