Из положений п.п.3 - 5 ст.324.1 НК РФ следует, что резерв предстоящих расходов на оплату отпусков уточняется только на конец налогового периода.
Таким образом, на конец 2004 г. налогоплательщик обязан провести инвентаризацию указанного резерва.
Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы резерва на оплату отпусков подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.
В том случае, если учетной политикой организации предусмотрено формирование указанного резерва на 2005 г., под не использованной на 31 декабря 2004 г. суммой резерва, включаемой в состав внереализационных доходов 2004 г., будет пониматься разница между суммой начисленного в 2004 г. резерва, уменьшенной на сумму фактических расходов на оплату использованных в 2004 г. отпусков (с учетом ЕСН), и суммой, переносимой на 2005 г. части резерва в виде расходов на оплату в 2005 г. не использованных в 2004 г. законных отпусков (с учетом ЕСН).
Если учетной политикой организации на 2005 г. не будет предусмотрено формирование указанного резерва, то в состав внереализационных доходов 2004 г. включается разница между суммой начисленного в 2004 г. резерва и суммой фактических расходов на оплату использованных в 2004 г. отпусков (с учетом ЕСН).
Основание: Письмо МНС России от 14.03.2003 N 02-5-11/68-И313.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы РФ
I ранга
А.А.ГЛИНКИН
27.05.2004