Вопрос: О квалификации сумм, уплачиваемых в счет уплаты выкупной цены предмета лизинга, в целях налога на прибыль, а также перерасчете налога при обнаружении ошибок прошлых периодов.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросам налогообложения прибыли организаций у лизингодателя и у лизингополучателя, когда по результатам расчета сальдо встречных обязательств на основании постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.03.2014 N 17 суммы, подлежащие взысканию с лизингополучателя, оказались меньше, чем начисленная дебиторская задолженность лизингодателя, и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, что суммы, уплачиваемые в счет уплаты выкупной цены предмета лизинга (превышающие суммы лизинговых платежей, являющиеся платой за лизинговые услуги) до перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (реализации лизингового имущества), следует рассматривать для целей налогового учета у лизингодателя и лизингополучателя как авансовые платежи.
При этом согласно пункту 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
22.04.2021