Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и единого пониженного тарифа страховых взносов организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий (далее - ИТ-организация, ИТ-деятельность), разрабатывающей и реализующей программы для ЭВМ, а также предоставляющей права использования собственных программ для ЭВМ в целях оказания услуг информационного обмена и обеспечения приема электронного средства платежа юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в соответствии с Федеральным законом от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе", сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, устанавливается налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов в 2022 - 2024 годах.
Указанная налоговая ставка применяется при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса.
При этом на основании пункта 5 статьи 427 Кодекса для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, условиями применения единого пониженного тарифа страховых взносов в размере 7,6 процента являются:
1) получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий;
2) по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 5 статьи 427 Кодекса.
Исходя из абзацев четвертого и седьмого пункта 1.15 статьи 284 и абзацев четвертого и седьмого пункта 5 статьи 427 Кодекса в 70-процентную долю доходов от ИТ-деятельности включаются следующие доходы:
- от реализации экземпляров разработанных, адаптированных и (или) модифицированных данной ИТ-организацией программ для ЭВМ, баз данных;
- от предоставления ИТ-организацией прав использования собственных программ для ЭВМ, баз данных, в том числе путем предоставления удаленного доступа к собственным программам для ЭВМ, базам данных, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет (за исключением доходов от предоставления указанных прав, если указанные права состоят, в частности, в получении возможности инициировать и осуществлять операции по безналичному переводу денежных средств, в получении банковских, финансовых услуг, в том числе услуг финансирования под уступку денежного требования, услуг на рынке ценных бумаг (дилерская деятельность, брокерская деятельность, деятельность форекс-дилеров), предоставляемых (оказываемых) банками, кредитными организациями, небанковскими кредитными организациями и иными организациями).
Таким образом, доходы ИТ-организации от реализации экземпляров разработанных, адаптированных и (или) модифицированных данной ИТ-организацией программ для ЭВМ, баз данных включаются в 70-процентную долю доходов от ИТ-деятельности.
При этом доходы от предоставления ИТ-организацией прав использования собственных программ для ЭВМ, баз данных, если такие права состоят в получении возможности инициировать и осуществлять операции по безналичному переводу денежных средств, в получении вышеупомянутых банковских, финансовых услуг, предоставляемых (оказываемых) банками, кредитными организациями, небанковскими кредитными организациями и иными организациями, в 70-процентную долю доходов ИТ-организации от осуществления ИТ-деятельности с целью применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и единого пониженного тарифа страховых взносов не включаются.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ