Департамент налоговой политики в связи с обращением кредитной организации сообщает, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем в отношении применения положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к договору субординированного кредита (займа) сообщается следующее.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.
Согласно пункту 4 статьи 328 НК РФ налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов, по каждому виду долговых обязательств исходя из установленных условиями договора доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений данного пункта статьи 328 НК РФ.
Таким образом, для целей главы 25 НК РФ основанием для отражения процентного расхода в составе внереализационных расходов налогоплательщика являются условия действующего долгового обязательства, которыми установлены доходность и срок действия такого долгового обязательства. При этом налогоплательщик обязан отразить в налоговом учете сумму соответствующего предусмотренного долговым обязательством процентного расхода вне зависимости от фактически осуществленных выплат.
Следовательно, если договором предусмотрена выплата процентов по долговому обязательству, то вне зависимости от фактического осуществления налогоплательщиком выплат процентов по такому долговому обязательству их сумма процентов отражается в составе внереализационных расходов. Указанное также применяется к договорам субординированного кредита (займа).
При прекращении договора субординированного кредита (займа) следует исходить из того, что основания прекращения долгового обязательства, а также правовые последствия такого прекращения устанавливаются гражданским и отраслевым законодательством.
В частности, нормы статьи 25.1 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее - Закон N 395-1) определяют понятие субординированного кредита (депозита, займа, облигационных займов) кредитной организации, а также правовые последствия прекращения указанных долговых обязательств.
Для целей главы 25 НК РФ на основании пункта 18 статьи 250 НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21.1, 21.3 - 21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Согласно подпункту 21.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм прекращенных обязательств банка по договорам субординированного кредита (депозита, займа, облигационного займа) по основаниям, предусмотренным статьей 25.1 Закона N 395-1, при осуществлении в отношении такого банка мер по предупреждению банкротства с участием Центрального банка Российской Федерации или государственной корпорации "Агентство по страхованию вкладов".
Учитывая указанное, суммы прекращенных обязательств банка по договору субординированного кредита не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании подпункта 21.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ, если их прекращение произошло при реализации мер по предупреждению банкротства с участием Центрального банка Российской Федерации или государственной корпорации "Агентство по страхованию вкладов" по основаниям, указанным в статье 25.1 Закона N 395-1.
В случаях списания кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами) по основаниям, отличным от указанных в подпунктах 21, 21.1, 21.3 - 21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ, соответствующие суммы списываемой задолженности подлежат отражению в составе внереализационных доходов налогоплательщика.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ