Департамент налоговой политики в связи с обращением организации сообщает следующее.
В соответствии со статьей 17.2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Закон N 39-ФЗ) эмитент вправе, а в случаях, предусмотренных решением о выпуске облигаций, обязан приобретать размещенные им облигации. Раскрываемая или предоставляемая информация о приобретении облигаций должна содержать, в частности, цену приобретения облигаций или порядок ее определения, срок оплаты приобретаемых облигаций.
Облигацией признается эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение (если иное не предусмотрено названным Федеральным законом) в предусмотренный в ней срок от эмитента облигации ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента (статья 2 Закона N 39-ФЗ).
В целях налогообложения прибыли при досрочном выкупе эмитентом собственных облигаций следует исходить из следующего.
Согласно статье 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии, в частности, с главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Покупая собственную облигацию с дисконтом (без погашения), эмитент таких ценных бумаг получает экономическую выгоду в виде разницы между номинальной стоимостью выкупаемой облигации и ценой ее выкупа. То есть те обязательства по ценной бумаге, которые эмитент должен был погасить перед держателями облигаций, погашаются им путем обратного выкупа с дисконтом.
В соответствии с пунктом 18 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21.1 и 21.3 пункта 1 статьи 251 Кодекса.
Учитывая указанное, суммы экономической выгоды, получаемой эмитентом облигаций при их досрочном выкупе, соответствуют понятию дохода, определенному в статье 41 Кодекса, не поименованы в статье 251 Кодекса и, следовательно, подлежат учету в составе доходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ