Федеральная налоговая служба

Герб

Письмо

№ БС-4-11/13297@ от 17.09.2021 Об исчислении НДФЛ и заполнении формы 6-НДФЛ при выплате работнику зарплаты и материальной помощи, в том числе оказываемой при рождении ребенка

Ищете ответы в нормативных документах? Эксперты-практики Клерк.Консультаций оперативно ответят на ваши вопросы: помогут разобраться в нормативке, налогах, учете, заполнить отчет и многое другое.

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение от 24.06.2021 по вопросам исчисления налога на доходы физических лиц и заполнения расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в частности, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ, налог), исчисленную в соответствии со статьей 225 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.

Исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 или 3.1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (пункт 3 статьи 226 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 224 Кодекса налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в следующих размерах:

13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 Кодекса, за налоговый период составляет менее 5 млн рублей или равна 5 млн рублей;

650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 Кодекса, превышающей 5 млн рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 Кодекса, за налоговый период составляет более 5 млн рублей.

Указанная налоговая ставка подлежит применению в отношении совокупности налоговых баз всех доходов физического лица - налогового резидента Российской Федерации, подлежащих налогообложению, за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.1, 2, 5 и 6 статьи 224 Кодекса.

В соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 230 Кодекса налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета по форме, формату и в порядке, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), порядок ее заполнения и представления утверждены приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также формы справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц" (далее - приказ ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@).

Согласно положениям Порядка заполнения расчета по форме 6-НДФЛ, утвержденного согласно приложению N 2 к приказу ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ (далее - Порядок заполнения), в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ указываются сроки перечисления налога и суммы удержанного налога за последние три месяца отчетного периода.

Если налоговый агент выплачивал физическим лицам в течение налогового периода (отчетного периода) доходы, облагаемые по разным ставкам, разделы 1 и 2 заполняются для каждой из ставок налога.

Строка 021 раздела 1 "Срок перечисления налога" заполняется с учетом положений пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226.1 Кодекса.

В Разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.

Приложение N 1 к расчету по форме 6-НДФЛ "Справка о доходах и суммах налога физического лица" (далее - Приложение N 1 к расчету по форме 6-НДФЛ) подлежит заполнению при составлении расчета по форме 6-НДФЛ за налоговый период - календарный год.

В разделе 2 "Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода" Приложения N 1 к расчету по форме 6-НДФЛ указываются общие суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного, удержанного и перечисленного налога по соответствующей ставке, указанной в поле "Ставка налога".

При заполнении Приложения N 1 к расчету по форме 6-НДФЛ указываются в соответствующих полях порядковые номера месяцев, коды доходов, суммы всех начисленных и фактически полученных доходов, коды вычетов, суммы вычетов.

В приложении к настоящему письму рассмотрены приведенные в обращении АО примеры заполнения расчета по форме 6-НДФЛ.

Приложение: на 2 листах.

Приложение

Пример 1.

Заработная плата сотрудника организации составляет 900 тыс. рублей (заработная плата за апрель выплачивается 30.04.2021, за май - 31.05.2021, за июнь - 30.06.2021). Данному сотруднику 30.06.2021 выплачена материальная помощь 30 тыс. рублей.

Расчет по форме 6-НДФЛ за полугодие 2021 года подлежит заполнению следующим образом.

 

Раздел 1. Данные об обязательствах налогового агента

Раздел 1. Данные об обязательствах налогового агента

в поле 010 - 182 1 01 02010 01 1000 110

в поле 010 - 182 1 01 02080 01 1000 110

в поле 020 - 299 000

в поле 020 - 63 900

в поле 021 - 11.05.2021 (пункт 7 статьи 6.1, пункт 6 статьи 226 Кодекса)

в поле 021 - 01.07.2021

в поле 022 - 117 000 (НДФЛ с зарплаты за апрель)

в поле 022 - 63 900 (НДФЛ с дохода (часть зарплаты за июнь и матпомощь), превышающего 5 млн рублей)

в поле 021 - 01.06.2021

 

в поле 022 - 117 000 (НДФЛ с зарплаты за май)

 

в поле 021 - 01.07.2021

 

в поле 022 - 65 000 (часть НДФЛ с зарплаты за июнь с общей суммы дохода до 5 млн рублей)

 

Раздел 2. Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм налога на доходы физических лиц

Раздел 2. Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм налога на доходы физических лиц

в поле 100 - 13

в поле 100 - 15

в поле 105 - 182 1 01 02010 01 1000 110

в поле 105 - 182 1 01 02080 01 1000 110

в поле 110 - 5 000 000

в поле 110 - 430 000

в поле 112 - 5 000 000

в поле 112 - 430 000

в поле 120 - 1

в поле 120 - 1

в поле 140 - 650 000

в поле 130 - 4 000

в поле 160 - 650 000

в поле 160 - 63 900

в поле 190 - 63 900

 

Раздел 2 "Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода" и приложение "Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода" Приложения N 1 к расчету по форме 6-НДФЛ за 2021 год подлежит заполнению следующим образом.

 

Раздел 2. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода

Раздел 2. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода

Ставка налога - 13

Ставка налога - 15

Общая сумма дохода - 5 000 000

Общая сумма дохода - 430 000

Налоговая база - 5 000 000

Налоговая база - 426 000

Сумма налога исчисленная - 650 000

Сумма налога исчисленная - 63 900

Сумма налога перечисленная - 650 000

Сумма налога перечисленная - 63 900

Приложение. Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода

Ставка - 13

Приложение. Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода

Ставка - 15

Месяц

Код дохода / Код вычета

Сумма дохода / Сумма вычета

Месяц

Код дохода / Код вычета

Сумма дохода / Сумма вычета

01

2000

900 000

06

2000

400 000

02

2000

900 000

06

2760

30 000

03

2000

900 000

 

503

4000

04

2000

900 000

 

 

 

05

2000

900 000

 

 

 

06

2000

900 000

 

 

 

 

Пример 2.

Заработная плата сотрудника организации составляет 2 млн рублей (заработная плата за апрель выплачивается 30.04.2021, за май - 31.05.2021, за июнь - 30.06.2021). Данному сотруднику 30.06.2021 выплачена материальная помощь при рождении ребенка 50 тыс. рублей.

В расчете по форме 6-НДФЛ не отражаются доходы, полностью не подлежащие обложению НДФЛ, перечисленные в статье 217 Кодекса.

Расчет по форме 6-НДФЛ за полугодие 2021 года подлежит заполнению следующим образом.

Раздел 1. Данные об обязательствах налогового агента:

в поле 010 - 182 1 01 02080 01 1000 110

в поле 020 - 900 000

в поле 021 - 11.05.2021 (пункт 7 статьи 6.1, пункт 6 статьи 226 Кодекса) в поле 022 - 300 000 (НДФЛ с зарплаты за апрель)

в поле 021 - 01.06.2021

в поле 022 - 117 000 (НДФЛ с зарплаты за май)

в поле 021 - 01.07.2021

в поле 022 - 300 000 (НДФЛ с зарплаты за июнь).

 

Раздел 2. Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм налога на доходы физических лиц

Раздел 2. Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм налога на доходы физических лиц

в поле 100 - 13

в поле 100 - 15

в поле 105 - 182 1 01 02010 01 1000 110

в поле 105 - 182 1 01 02080 01 1000 110

в поле 110 - 5 000 000

в поле 110 - 430 000

в поле 112 - 5 000 000

в поле 112 - 430 000

в поле 120 - 1

в поле 120 - 1

в поле 140 - 650 000

в поле 130 - 4 000

в поле 160 - 650 000

в поле 160 - 63 900

в поле 190 - 63 900

 

Раздел 2 "Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода" и приложение "Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода" Приложения N 1 к расчету по форме 6-НДФЛ за 2021 год подлежит заполнению следующим образом.

 

Раздел 2. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода

Раздел 2. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода

Ставка налога - 13

Ставка налога - 15

Общая сумма дохода - 5 000 000

Общая сумма дохода - 7 000 000

Налоговая база - 5 000 000

Налоговая база - 7 000 000

Сумма налога исчисленная - 650 000

Сумма налога исчисленная - 1 050 000

Сумма налога перечисленная - 650 000

Сумма налога перечисленная - 1 050 000

Приложение. Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода

Ставка - 13

Приложение. Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода

Ставка - 15

Месяц

Код дохода / Код вычета

Сумма дохода / Сумма вычета

Месяц

Код дохода / Код вычета

Сумма дохода / Сумма вычета

01

2000

2 000 000

03

2000

1 000 000

02

2000

2 000 000

04

2000

2 000 000

03

2000

1 000 000

05

2000

2 000 000

 

 

 

06

2000

2 000 000

 

Действительный

государственный советник РФ

2 класса

С.Л.БОНДАРЧУК