Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения налогоплательщиков - участников региональных инвестиционных проектов, для которых не требуется включение в реестр участников региональных инвестиционных проектов (далее соответственно - участник РИП, РИП), и сообщает следующее.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 25.9 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) участником РИП признается российская организация, которая обратилась в налоговый орган с заявлением о применении налоговой льготы, в частности, по налогу на прибыль организаций в порядке, предусмотренном пунктами 1 и 2 статьи 25.12-1 НК РФ, при выполнении определенных условий.
В заявлении о применении налоговых льгот указываются параметры инвестиционного проекта, в частности, объем произведенных капитальных вложений в рамках РИП и срок, в течение которого было выполнено требование о минимальном объеме капитальных вложений в соответствии с подпунктом 4.1 пункта 1 статьи 25.8 НК РФ (пункт 1 статьи 25.12-1 НК РФ).
Подпунктом 4.1 пункта 1 статьи 25.8 НК РФ установлен минимальный объем капитальных вложений, который не может быть менее 50 (500) миллионов рублей при условии осуществления капитальных вложений в срок, не превышающий трех (пяти) лет со дня начала осуществления капитальных вложений в рамках реализации РИП, но не ранее 1 января 2013 года и не ранее трех (пяти) лет, предшествующих дате обращения организации в налоговый орган с заявлением о применении налоговой льготы в порядке, предусмотренном пунктами 1 и 2 статьи 25.12-1 НК РФ.
Также отмечаем, что статус участника РИП организация получает начиная с налогового периода, в котором впервые одновременно соблюдены условия, предусмотренные пунктом 2 статьи 284.3-1 НК РФ (подпункт 2 пункта 3 статьи 25.9 НК РФ).
К таким условиям относятся:
1) в соответствии с данными налогового учета признана прибыль от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП;
2) участником РИП выполнено требование к минимальному объему капитальных вложений, установленное подпунктом 4.1 пункта 1 статьи 25.8 НК РФ;
3) участник РИП обратился в налоговый орган с заявлением о применении налоговой льготы, указанным в пункте 1 статьи 25.12-1 НК РФ.
Учитывая изложенное, участник РИП в целях применения пониженных ставок по налогу на прибыль обязан, в частности, соблюсти условие об осуществлении капитальных вложений в размере не менее 50 (500) миллионов рублей в срок, не превышающий трех (пяти) лет со дня начала осуществления капитальных вложений в рамках реализации РИП, но не ранее 1 января 2013 года и не ранее трех (пяти) лет, предшествующих дате обращения организации в налоговый орган с заявлением о применении налоговой льготы.
Следует отметить, что затраты капитального характера формируют первоначальную стоимость основного средства, определяемую в соответствии со статьей 257 НК РФ, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, и списываются в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций, путем начисления амортизации с момента ввода в эксплуатацию этих объектов основных средств.
При этом расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (пункт 5 статьи 270 НК РФ).
Таким образом, возникновение расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества и их признание при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций различны во времени, следовательно, капитальные вложения считаются осуществленными в том отчетном (налоговом) периоде, в котором возникает сам факт возникновения расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ