Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее - организация) в рамках договора с иностранным заказчиком (Республика Казахстан), не имеющим постоянного представительства на территории Российской Федерации (далее - Заказчик), оказывает услуги по производству рекламных роликов (далее - Ролики) и рекламных фотоизображений (далее - Фотографии) для рекламирования услуг Заказчика (оператора мобильной связи) и продвижения бренда Заказчика, включая: подготовку к съемкам, съемку, монтаж, звукозапись и выполнение других действий постпроизводственного периода, необходимых для завершения подготовки указанных рекламных материалов, передачу исключительных прав и предоставление лицензий на созданные результаты интеллектуальной деятельности в составе рекламных материалов.
Результатами услуг будут являться подготовленные в соответствии с заданием Заказчика рекламные Ролики и Фотографии.
Как с точки зрения налогового законодательства будет определяться место реализации вышеперечисленных услуг, оказываемых организацией? Будет ли местом реализации услуг, оказываемых организацией, и местом реализации прав, передаваемых организацией, территория Республики Казахстан, и, следовательно, будут ли услуги облагаться НДС или нет?
Ответ: В связи с обращением о применении налога на добавленную стоимость при оказании услуг в торговых отношениях государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) Департамент налоговой политики сообщает, что согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций, а также консультационные услуги не оказываются.
Одновременно сообщается, что применение налога на добавленную стоимость при выполнении работ (оказании услуг) между хозяйствующими субъектами государств - членов ЕАЭС осуществляется в порядке, предусмотренном Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.
На основании положений пунктов 1 и 28 Протокола взимание налога на добавленную стоимость при выполнении работ, оказании услуг производится в соответствии с налоговым законодательством государства - члена ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ, услуг.
На основании подпункта 4 пункта 29 Протокола местом реализации рекламных услуг, а также услуг по передаче, предоставлению, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав, оказываемых налогоплательщику государства - члена ЕАЭС, признается территория этого государства. При этом пунктом 2 Протокола определено, что к рекламным услугам относятся услуги по созданию, распространению и размещению информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и призванной формировать или поддерживать интерес к физическому или юридическому лицу, товарам, товарным знакам, работам, услугам, с помощью любых средств и в любой форме.
Таким образом, при оказании российской организацией вышеуказанных услуг казахстанскому хозяйствующему субъекту местом их реализации признается территория Республики Казахстан, и соответственно, такие услуги не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ