Вопрос: У комитета имеются предложения по учету следующих ценных бумаг:
- ценные бумаги, заблокированные в российском депозитарии (эмитентом является Министерство финансов Российской Федерации);
- ценные бумаги, заблокированные в иностранном депозитарии (эмитентом является резидент Российской Федерации со 100%-ной принадлежностью организации-нерезиденту из недружественной страны).
В настоящее время в результате санкционных действий у многих кредитных организаций, как и у других участников финансового рынка, сложилась следующая ситуация.
Торговые портфели ОФЗ полностью или частично заблокированы в НРД (как приобретенные у недружественных нерезидентов после 01.03.2022).
Данные ценные бумаги можно продать только на определенных условиях. У многих кредитных организаций большинство приобретений было совершено до 2023 г., до вступления в силу Указа Президента Российской Федерации от 03.03.2023 N 138 "О дополнительных временных мерах экономического характера, связанных с обращением ценных бумаг" (далее - Указ N 138), предусматривающего особые условия продажи российских ценных бумаг, приобретенных у нерезидентов из недружественных стран после 01.03.2022.
Для банков, учитывавших ОФЗ в торговом портфеле, это фактически является изменением торговой стратегии / бизнес-модели по отношению к указанным ценным бумагам по независящим от них причинам. При этом разделение ценных бумаг внутри торгового портфеля на блокированные и неблокированные ценные бумаги для многих кредитных организаций технически невозможно.
В связи с этим Комитет обращается с просьбой разрешить кредитным организациям на основании внутреннего решения осуществлять перевод заблокированных ценных бумаг из торгового портфеля в портфель "ценные бумаги, доступные для продажи" или в портфель "по амортизированной стоимости" в случае, если, по мнению кредитной организации, такой перевод лучше отражает ее действительные возможности по управлению ценными бумагами. Такой перевод прямо запрещен в МСФО, но тем не менее как разовая операция он помог бы отразить реалии текущего рынка и помочь банкам обособить в учете портфель заблокированных ценных бумаг.
Выделение заблокированных ценных бумаг в отдельный (обособленный) портфель "ценных бумаг, доступных для продажи" или портфель "по амортизированной стоимости" позволило бы более наглядно управлять стратегией работы с данными ценными бумагами, проводить оценку с учетом низкого потенциала реализации этих ценных бумаг и позволило бы вводить резервирование.
Торговый портфель евробондов, заблокированных в европейском клиринговом центре, еще более ограничен в реализации, так как находится под контролем иностранного регулятора и подпадает под санкционные ограничения недружественных стран. Часть таких ценных бумаг была выкуплена эмитентами, но все еще существует часть ценных бумаг, перспективы реализации и погашения которых неочевидны. Предлагается разрешить кредитным организациям на основании внутреннего решения переводить заблокированные ценные бумаги в обособленный портфель "ценных бумаг, доступных для продажи" или в портфель по "амортизированной стоимости" с возможностью резервирования в случае, если, по мнению кредитной организации, такой перевод лучше отражает ее действительные возможности по управлению ценными бумагами.
Ответ: Департамент регулирования бухгалтерского учета (далее - Департамент) рассмотрел обращение Саморегулируемой организации от 26.05.2023 и сообщает следующее.
При применении нормативных актов Банка России по бухгалтерскому учету, в том числе Положения N 606-П <1>, кредитные организации руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО) и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации. В частности, решения, необходимые для проведения реклассификации ценных бумаг, кредитные организации принимают самостоятельно, руководствуясь требованиями МСФО (IFRS) 9 <2>.
--------------------------------
<1> Положение Банка России от 02.10.2017 N 606-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций с ценными бумагами".
<2> МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты".
В соответствии с пунктами 4.4 и В4.4.1 МСФО (IFRS) 9 реклассификация финансовых активов может осуществляться исключительно в случае изменения бизнес-модели, используемой для управления данными активами. При этом предполагается, что такие изменения будут происходить редко.
Дополнительно в пункте В4.4.3 МСФО (IFRS) 9 приведены ситуации, которые не представляют собой изменения в бизнес-модели, в том числе изменение намерений в отношении определенных финансовых активов (даже в обстоятельствах значительных изменений рыночных условий) или временное исчезновение определенного рынка для финансовых активов.
Вместе с тем в случае если в отношении активов, учитываемых по справедливой стоимости, не представляется возможным возмещение их справедливой стоимости (например, путем реализации активов) из-за санкционных ограничений и блокировки активов, то, по мнению Департамента, указанные обстоятельства на основании пункта В4.4.1 МСФО (IFRS) 9 могут являться причиной изменения бизнес-модели по управлению активами.
Директор Департамента
регулирования бухгалтерского учета
М.С.ВОЛОШИНА