Вопрос: Организация оказывает услуги по присвоению и поддержанию кредитных рейтингов.
Договоры на оказание рейтинговых услуг заключаются сроком на один год и более. Рейтинговые услуги (подготовка, присвоение, подтверждение, пересмотр, отзыв, мониторинг, рейтинговый анализ) оказываются в течение всего срока договора.
По условиям договора заказчик уплачивает организации 100%-ную предоплату. Услуги считаются оказанными с момента подписания акта сдачи-приемки услуг, который подписывается в конце каждого года срока действия договора. Также заказчикам на дату окончания договора выдается счет-фактура за оказанные услуги.
Доходы в налоговом учете по услугам, когда не предусмотрена поэтапная сдача услуг (ст. 316 НК РФ), определяются согласно п. 2 ст. 271 НК РФ как доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, в связи с чем доход признается в отчетных периодах равномерно (согласно принятой учетной политике). Наличие акта выполненных работ в конце срока договора не является основанием отнесения полученного дохода на дату акта, поскольку услуги имеют длящийся характер. Так, ВАС РФ в Определении от 08.12.2010 N ВАС-15640/10 по делу N А50П-1723/2009 подтвердил позицию, что для определения момента учета операций по реализации услуг и признания дохода от их оказания правовое значение имеет дата фактического оказания этих услуг (определяемая исходя из момента исполнения обществом перед заказчиком принятых на себя обязательств), а не момент подписания акта, который в последующем лишь фиксирует информацию об уже оказанных услугах.
Какая дата будет являться датой признания дохода от реализации услуг для целей налога на прибыль, если организация применяет метод начисления, а также имеется акт выполненных услуг на дату окончания договора?
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики в связи с обращениями сообщает, что в соответствии с пунктом 7.7 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем в части налога на прибыль организаций следует обратить внимание на следующее.
Согласно положениям пункта 5 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) под услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Под реализацией услуг согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ понимается, в частности, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.
По общему правилу, установленному статьями 271 и 272 НК РФ, в целях налогообложения прибыли доходы (расходы) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся), независимо от фактического поступления (от времени фактической выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
Датой получения дохода для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (пункт 3 статьи 271 НК РФ).
Следовательно, при применении организацией метода начисления датой признания дохода от реализации услуг будет признаваться дата фактического оказания таких услуг заказчику.
Доходы организации, полученные по договору об оказании услуг, следует учитывать для целей налогообложения прибыли организаций в том налоговом периоде, в котором документально подтвержден факт оказания услуг.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
17.02.2017