Вопрос: ООО-1 принадлежат на праве собственности земельный участок и находящееся на нем отдельно стоящее строение с пристроями.
Земельный участок ООО-1 расположен внутри земельного участка, принадлежащего на праве собственности другой организации (ООО-2).
Для осуществления своей деятельности ООО-1 вынуждено пользоваться проходом и проездом для автомашин по земельному участку ООО-2.
В соответствии со ст. 274 ГК РФ и решением арбитражного суда области организации (ООО-1) предоставлено право пользования земельным участком (сервитут) за плату.
Согласно мировому соглашению установлена ежемесячная плата за право пользования земельным участком в размере 80 тыс. руб.
Организация (ООО-1) применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Плата за сервитут вносится с декабря 2008 г. по настоящее время. Плата за пользование земельным участком носит постоянный систематический характер, вносится ежемесячно и является для ООО-1 значительным расходом.
Учитывается ли плата за пользование земельным участком (сервитут) в расходах при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?
Возможно ли включить плату за право ограниченного пользования земельным участком (сервитут) в перечень расходов, учитываемых при налогообложении налогоплательщиками, применяющими УСН?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении упрощенной системы налогообложения и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 274 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) собственник недвижимого имущества (земельного участка, другой недвижимости) вправе требовать от собственника соседнего земельного участка, а в необходимых случаях и от собственника другого земельного участка (соседнего участка) предоставления права ограниченного пользования соседним участком (сервитута).
Сервитут может устанавливаться для обеспечения прохода и проезда через соседний земельный участок.
В соответствии с п. 5 ст. 274 ГК РФ собственник участка, обремененного сервитутом, вправе, если иное не предусмотрено законом, требовать от лиц, в интересах которых установлен сервитут, соразмерную плату за пользование участком.
Перечень расходов, учитываемых налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, предусмотрен п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации и носит закрытый характер.
Плата за право ограниченного пользования земельным участком (сервитут) указанным перечнем расходов не предусмотрена. Поэтому налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, не вправе учитывать эту плату при определении налоговой базы по налогу.
Вопрос о включении платы за право ограниченного пользования земельным участком (сервитут) в перечень расходов, учитываемых при налогообложении налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, будет рассмотрен при внесении изменений в законодательство о налогах и сборах.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22.01.2013