Вопрос: Каков порядок вычета НДС при приобретении товаров/работ в счет ранее перечисленной оплаты (частичной оплаты) в иностранной валюте иностранной организации, состоящей на учете в налоговом органе РФ, если счета-фактуры иностранной организацией по факту передачи товаров / выполнения работ составлены в рублях и с указанием (факультативно) иностранной валюты?
На основании абз. 4 п. 1 ст. 172 "Порядок применения налоговых вычетов" НК РФ при приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Пунктом 14 ст. 167 НК РФ установлено, что в случае если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.
С учетом Писем Минфина России от 12.05.2021 N 03-07-08/36033, от 11.07.2019 N 03-07-08/51593, от 29.01.2018 N 03-07-08/4604 правильно ли мы понимаем, что организации в целях определения суммы НДС, подлежащей вычету, следует применять курс ЦБ РФ на дату принятия к учету товаров/работ (абз. 4 п. 1 ст. 172 НК РФ), переданных/выполненных иностранным поставщиком/подрядчиком в счет ранее произведенной предоплаты, которая определяется на дату отгрузки товаров в товарной накладной / дату акта выполненных работ?
При этом будет ли определенная таким образом сумма НДС к вычету в рублях у организации (покупателя товаров / заказчика работ) соответствовать сумме НДС в счете-фактуре иностранного поставщика/подрядчика, составленном в рублях, поскольку курс ЦБ РФ для пересчета стоимости отгруженных товаров / выполненных работ также будет соответствовать (п. 14 ст. 167 НК РФ) дате отгрузки товаров в товарной накладной / дате акта выполненных работ?
Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость в ситуации и при условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой политики сообщает, что согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций, а также консультационные услуги не оказываются.
Одновременно сообщается, что на основании положений пунктов 1 и 12 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг).
Таким образом, в случае если расчеты за товары (работы, услуги) производятся в иностранной валюте, а счета-фактуры составляются продавцами в российских рублях, к вычету принимаются суммы налога на добавленную стоимость, указанные в таких счетах-фактурах.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ