Вопрос: ООО (далее - общество) заключило договор об оказании услуг в электронной форме с хозяйствующим субъектом Республики Армения, по которому обществу оказываются услуги по предоставлению функциональных возможностей облачной платформы в части ресурсного управления проектами, прогнозирования воронок продаж и формирования отчетности путем предоставления удаленного доступа через Интернет.
Согласно национальному законодательству место реализации услуг в электронной форме, названных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, определяется по месту нахождения покупателя таких услуг (пп. 4 п. 1 и пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).
Взимание косвенных налогов, в том числе НДС, при выполнении работ, оказании услуг в отношениях государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), в том числе Российской Федерации и Республики Армения, осуществляется в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014, производится в порядке, предусмотренном Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся Приложением N 18 к указанному Договору.
На основании положений п. п. 1 и 28 Протокола взимание НДС при выполнении работ, оказании услуг производится в соответствии с налоговым законодательством государства - члена ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ (услуг).
Если хозяйствующий субъект государства ЕАЭС оказывает российской организации в электронной форме виды услуг, местом реализации которых в соответствии с пп. 4 п. 29 Протокола признается территория государства - члена ЕАЭС, в котором осуществляет деятельность покупатель услуг, такие услуги подлежат обложению НДС в Российской Федерации.
Однако услуги, оказываемые в электронной форме, не поименованы в пп. 1 - 4 п. 29 Протокола, место реализации этих услуг для целей исчисления НДС определяется согласно пп. 5 п. 29 Протокола по месту нахождения исполнителя услуг.
Таким образом, местом реализации услуг в электронной форме, поименованных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, оказываемых хозяйствующим субъектом Республики Армения российской организации, признается территория Республики Армения и, соответственно, такие услуги облагаются НДС в этом государстве - члене ЕАЭС.
Правильны ли указанные выше выводы?
Ответ: В связи с письмом о порядке применения налога на добавленную стоимость при оказании хозяйствующим субъектом Республики Армения российской организации услуг в электронной форме, поименованных в пункте 1 статьи 174.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), Департамент налоговой политики сообщает, что согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, что пунктом 2 статьи 72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года определено, что взимание косвенных налогов, в том числе налога на добавленную стоимость, при выполнении работ, оказании услуг в торговых отношениях государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) осуществляется в порядке, предусмотренном Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением N 18 к Договору.
На основании положений пунктов 1 и 28 Протокола взимание налога на добавленную стоимость при выполнении работ, оказании услуг производится в соответствии с налоговым законодательством государства - члена ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ (услуг).
Место реализации для целей исчисления налога на добавленную стоимость определяется согласно пункту 29 раздела IV "Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" Протокола.
Поскольку услуги, оказываемые в электронной форме, не поименованы в подпунктах 1 - 4 пункта 29 Протокола, место реализации этих услуг для целей исчисления налога на добавленную стоимость определяется согласно подпункту 5 пункта 29 Протокола по месту нахождения исполнителя услуг.
Учитывая изложенное, местом реализации услуг в электронной форме, поименованных в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, оказываемых хозяйствующим субъектом Республики Армения российской организации, признается территория Республики Армения и, соответственно, такие услуги облагаются налогом на добавленную стоимость в этом государстве - члене ЕАЭС.
Вместе с тем следует отметить, что, в случае если российской организации хозяйствующим субъектом Республики Армения в электронной форме оказываются виды услуг, местом реализации которых в соответствии с подпунктом 4 пункта 29 Протокола признается территория государства - члена ЕАЭС, в котором осуществляет деятельность покупатель услуг, такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
22.02.2023