Вопрос: Об НДФЛ, страховых взносах и налоге на прибыль при выплате работнику единовременной материальной помощи в случае получения им ранения в командировке.
Ответ: Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо АО от 31.10.2022 и сообщает следующее.
1. В части налога на доходы физических лиц
Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.
Согласно пункту 46 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в связи с прекращением полностью или частично обязательства по уплате задолженности, доходы в виде материальной выгоды, а также иные доходы в денежной и (или) натуральной форме, полученные налогоплательщиками, пострадавшими от террористических актов на территории Российской Федерации, стихийных бедствий или от других чрезвычайных обстоятельств, и (или) физическими лицами, являющимися членами их семей, в связи с указанными событиями.
Таким образом, доход в виде единовременной выплаты, производимый сотруднику организации в случае получения им ранения при выполнении служебных обязанностей во время нахождения в командировке на территории проведения специальной военной операции (Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Херсонской области, Запорожской области и Украины), на основании пункта 46 статьи 217 Кодекса освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.
2. В части страховых взносов
Согласно положениям подпункта 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 Кодекса объектом и базой для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанных в статье 422 Кодекса.
На основании положений подпункта 3 пункта 1 статьи 422 Кодекса не подлежат обложению страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации.
Таким образом, сумма единовременной материальной помощи, оказываемой организацией сотруднику в случае получения им ранения при выполнении служебных обязанностей во время нахождения в командировке на территории проведения специальной военной операции (Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Херсонской области, Запорожской области и Украины), на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 422 Кодекса освобождается от обложения страховыми взносами.
3. В части налога на прибыль организаций
Федеральным законом от 21.11.2022 N 443-ФЗ "О внесении изменений в статью 4 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения, в частности, в главу 25 Кодекса.
В соответствии с новой редакцией пункта 23 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса.
Так, согласно положениям статьи 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
При этом в статье 255 Кодекса установлен перечень расходов на оплату труда, который не является закрытым, и согласно пункту 25 указанной статьи Кодекса к расходам на оплату труда относятся также другие виды расходов, произведенных в пользу работника, при условии, что они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором.
Учитывая изложенное, если указанная в письме единовременная выплата предусмотрена трудовыми договором (контрактом) и (или) коллективным договором, то такие выплаты могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, в соответствии с подпунктом 25 статьи 255 Кодекса.
Направляйте обращения с помощью сервисов "Обратиться в ФНС России" и "Личный кабинет". Это ускорит получение ответа.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
06.12.2022