Вопрос: О применении пониженной ставки по налогу на прибыль и единого пониженного тарифа страховых взносов организацией радиоэлектронной промышленности.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу о применении пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и пониженных тарифов страховых взносов организацией, осуществляющей деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, включенной в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, и реализующей произведенную на основе собственных разработок электронную (радиоэлектронную) продукцию, включенную в перечень, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 22.07.2022 N 1310 (далее - постановление N 1310), в том числе монтажные и пуско-наладочные работы в отношении такой продукции, сообщает следующее.
Исходя из положений пункта 1.16 статьи 284, подпункта 18 пункта 1 и пункта 2.2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, включенных в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, формирование и ведение которого осуществляются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов (далее - Реестр), установлены налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, в размере 3 процентов и налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 0 процентов, а также единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6 процента.
Согласно пункту 1.16 статьи 284 и пункту 14 статьи 427 Кодекса указанные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций и единый пониженный тариф страховых взносов применяются при условии, что по итогам отчетного (налогового - для налога на прибыль организаций, расчетного - для страховых взносов) периода в сумме всех доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.16 статьи 284 и пункте 14 статьи 427 Кодекса.
Таким образом, организация, осуществляющая деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, вправе применять указанные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций и единый пониженный тариф страховых взносов при одновременном выполнении условий - о включении данной организации в Реестр и о необходимой доле доходов от деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности.
Согласно абзацам третьему, седьмому и восьмому пункта 1.16 статьи 284 и абзацам второму, шестому и седьмому пункта 14 статьи 427 Кодекса в 70-процентную долю доходов от деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности включаются доходы:
- от реализации услуг (работ) по проектированию электронной (радиоэлектронной) продукции;
- от реализации (передачи в аренду) произведенной на основе собственных разработок электронной (радиоэлектронной) продукции в соответствии с перечнем, утвержденным постановлением N 1310;
- от реализации услуг (работ) по ремонту и (или) техническому обслуживанию произведенной на основе собственных разработок электронной (радиоэлектронной) продукции в соответствии с перечнем, утвержденным постановлением N 1310.
При этом, по мнению Департамента, доходы от реализации работ (услуг) по монтажу такой продукции, пуско-наладочные работы в 70-процентную долю доходов от деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности для целей применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и единого пониженного тарифа страховых не включаются.
Одновременно сообщаем, что при соблюдении организацией, осуществляющей деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, включенной в Реестр, условия о необходимой доле доходов налоговые ставки, установленные пунктом 1.16 статьи 284 Кодекса, применяются ко всей налоговой базе, а единый пониженный тариф страховых взносов применяется к базе для исчисления страховых взносов в отношении всех работников в целом по организации.
Дополнительно отмечаем, что Федеральным законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 389-ФЗ) в пункт 1.16 статьи 284 Кодекса внесены изменения, согласно которым для российских организаций, включенных в Реестр, вышеуказанные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций устанавливаются начиная с налогового периода включения в Реестр.
Данные изменения вступают в силу с 31.08.2023. При этом на основании пункта 16 статьи 13 Федерального закона N 389-ФЗ действие положений пункта 1.16 статьи 284 Кодекса (в редакции Федерального закона N 389-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2023.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ