Вопрос: О налоге на имущество организаций при приобретении производственных объектов недвижимости, требующих доведения до состояния, пригодного для использования, и объектов незавершенного строительства.
Ответ: Департаментом налоговой политики рассмотрено письмо от 29.09.2021 по вопросу обложения налогом на имущество организаций приобретенных производственных объектов недвижимого имущества, требующих доведения их до состояния, пригодного для использования в деятельности организации, и сообщается, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на имущество организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. При этом с 1 января 2021 года при учете активов в качестве основных средств может применяться также ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утвержденный приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н (вводится в действие с 1 января 2022 года).
Актив учитывается в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, установленные пунктом 4 ПБУ 6/01 (ФСБУ 6/2020), то есть когда объект доведен до состояния, пригодного для использования в деятельности организации.
Вместе с тем согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса (в редакции Федерального закона от 28.11.2019 N 379-ФЗ "О внесении изменений в статьи 333.33 и 378.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации") с 1 января 2020 года подлежат обложению налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости объекты незавершенного строительства, принадлежащие организациям на праве собственности (праве хозяйственного ведения), в отношении которых определена кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (если это предусмотрено законом соответствующего субъекта Российской Федерации о налоге на имущество организаций).
В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса принадлежащие организации на праве собственности объекты незавершенного строительства, в отношении которых определена кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН), подлежат обложению налогом на имущество организаций вне зависимости от их назначения, а также использования в деятельности организации (с учетом положений закона субъекта Российской Федерации о налоге на имущество организаций).
Таким образом, приобретенные производственные объекты недвижимого имущества, которые не отвечают условиям пункта 4 ПБУ 6/01 (ФСБУ 6/2020) (требующие доведения их до состояния, пригодного для использования в деятельности организации) до перевода их в состав основных средств не подлежат обложению налогом на имущество организаций на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 374 Кодекса.
Что касается объектов незавершенного строительства, то такие объекты недвижимого имущества на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса подлежат обложению налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, при условии, если объекты недвижимого имущества учтены в ЕГРН в качестве объектов, не завершенных строительством (имеется запись в соответствующих документах), и в отношении этих объектов определена кадастровая стоимость.
Относительно перечня объектов недвижимого имущества, облагаемых исходя из кадастровой стоимости (далее - Перечень), следует учитывать, что в целях обложения налогом на имущество организаций уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации Перечень определяется только в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
05.10.2021