Вопрос: Согласно п. 1 ст. 668 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором финансовой аренды, имущество, являющееся предметом этого договора, передается продавцом непосредственно арендатору в месте нахождения последнего.
В силу абз. 4 п. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи.
Заключаемые АО договоры финансовой аренды (лизинга) предусматривают, что лизингодатель приобретает имущество (предмет лизинга) по трехстороннему договору поставки, заключаемому между продавцом, покупателем (лизингодателем) и лизингополучателем, условиями которых (договоров поставки) предусматривается, в частности, следующее:
- имущество принимается лизингополучателем и покупателем на территории лизингополучателя или поставщика;
- грузополучателем имущества является лизингополучатель;
- вместе с имуществом поставщик обязан предоставить покупателю (лизингодателю) и лизингополучателю универсальный передаточный документ (УПД), оформленный по форме, рекомендованной Письмом ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@, в котором в качестве плательщика указан покупатель, в качестве грузополучателя - лизингополучатель.
Поставщик должен выставить УПД со статусом "1". Это означает, что УПД является одновременно счетом-фактурой и первичным передаточным документом (Приложение N 2 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@).
УПД со статусом "1" является основанием для принятия покупателем НДС к вычету и подтверждения расходов по налогу на прибыль (Письмо ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@).
Имущество (предмет лизинга) относится к "прослеживаемым" товарам в соответствии с Перечнем товаров, подлежащих прослеживаемости, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 N 1110.
При реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, счета-фактуры выставляются в электронной форме в соответствии со ст. ст. 2, 4 Федерального закона от 09.11.2020 N 371-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Закон Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации".
Таким образом, в целях правильного оформления операций первичными документами поставщик при реализации прослеживаемых товаров по договору поставки, заключенному во исполнение договора лизинга, обязан обеспечить оформление и направление контрагентам в электронной форме по ТКС через оператора ЭДО УПД, подлежащего подписанию тремя сторонами договора поставки: поставщиком, покупателем и грузополучателем (лизингополучателем) (п. 1.2 ст. 169 НК РФ).
При этом в настоящее время в системе ТКС не реализована возможность трехстороннего подписания УПД через операторов ЭДО.
Каков порядок оформления УПД сторонами договора поставки при реализации прослеживаемых товаров в электронной форме по ТКС через оператора ЭДО в рамках заключенной лизинговой сделки?
Ответ: Примечание.В тексте документа, видимо, допущена опечатка: Приказ ФНС России N ММВ-7-15/820@ имеет дату 19.12.2018, а не 09.12.2018.
Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение АО от 27.09.2021 по вопросу использования формата документа, утвержденного приказом ФНС России от 09.12.2018 N ММВ-7-15/820@ "Об утверждении формата счета-фактуры, формата представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг), включающего в себя счет-фактуру, и формата представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг) в электронной форме" (далее - приказ ФНС России от 09.12.2018 N ММВ-7-15/820@), в рамках национальной системы прослеживаемости, сообщает следующее.
Согласно подпункту "в" пункта 13 Постановления Правительства Российской Федерации от 01.07.2021 N 1108 "Об утверждении положения о национальной системе прослеживаемости товаров" (далее - Постановление) и пункту 1.1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) участники оборота товаров, подлежащих прослеживаемости, являющиеся налогоплательщиками по налогу на добавленную стоимость (не освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость), при реализации таких товаров должны выставлять счета-фактуры в электронной форме.
Исполнение указанного требования организациями, являющимися налогоплательщиками, может быть обеспечено использованием формата, установленного приказом ФНС России от 09.12.2018 N ММВ-7-15/820@, с функцией счета-фактуры (значение "СЧФ" в показателе "Функция"). Требования о выставлении электронного счета-фактуры исполняются также и при оформлении сделок документами об отгрузке, включающими в себя счет-фактуру (значение "СЧФДОП" в показателе "Функция").
Примечание. В тексте документа, видимо, допущена опечатка: Приказ Минфина России N 14н имеет дату 05.02.2021, а не 05.02.2014.
Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронной форме в целях исполнения законодательства о налогах и сборах и, соответственно, требований национальной системы прослеживаемости установлен Приказом Минфина России от 05.02.2014 N 14н "Об утверждении Порядка выставления и получения счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи" (далее - Порядок). В соответствии с Порядком счет-фактура в электронной форме передается продавцом через оператора(ов) электронного документооборота покупателю.
Применительно к приведенной в запросе ситуации требования законодательства о налогах и сборах, в том числе статьи 169 НК РФ, в отношении показателей, обеспечивающих функционирование национальной системы прослеживаемости, могут быть исполнены выставлением продавцом товара, подлежащего прослеживаемости, покупателю (лизингодателю) электронного счета-фактуры, сформированного по формату, утвержденному приказом ФНС России от 09.12.2018 N ММВ-7-15/820@ (подписанного электронной подписью продавца файла обмена информации продавца с указанием в элементе "Функция" значения "СЧФДОП").
Что касается файла обмена информации покупателя, то вышеуказанный приказ Минфина России предоставляет покупателю (лизингодателю) возможность передать такой файл продавцу в рамках предусмотренных Порядком процедур, если об этом есть договоренность продавца и покупателя (п. 19 Порядка). Кроме того, такой файл обмена информации покупателя может быть передан продавцу (в том числе с использованием услуг операторов ЭДО) и вне установленного приказом Минфина России Порядка.
При этом формат предусматривает возможность подписания файла обмена информации покупателя двумя и более подписантами (множественный элемент "Подписант" в таблице 7.4). Такими подписантами по факту совместной приемки могут быть уполномоченный представитель лизингополучателя (грузополучателя) и уполномоченный представитель лизингодателя (покупателя). Кроме того, в таблицах 7.9, 7.11 и 7.12 утвержденного приказом ФНС России от 09.12.2018 N ММВ-7-15/820@ формата могут быть указаны данные в отношении отличной от покупателя (лизингодателя) стороны, фактически принимающей товар, и оснований приема этого товара, что позволяет отразить в документе существенную информацию о конкретных обстоятельствах приемки товара.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
14.12.2021