Вопрос: Прошу разъяснить вопрос, связанный с порядком исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход, в частности, применения физического показателя "торговое место" или "площадь торгового зала".
Я, Иванов А.В., индивидуальный предприниматель, проживающий в г.Архангельске, занимаюсь розничной торговлей и применяю систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Я письменно обращался в МНС по Архангельской области и Нененецкому авт.округу по вопросу применения физического показателя для исчисления ЕНВД. В ответе на мой запрос не было конкретного ответа и было предложено обратиться в Министерство финансов РФ. Также я обращался в ФНС РФ, ответ был более обстоятельный, но не было прямого указания, какой физический показатель я должен применять.
Мною арендуются торговые места в торговых центрах.
В Налоговом кодексе нет прямого указания, к каким стационарным объектам относится торговый центр. К стационарным торговым сетям, имеющим торговые залы, отнесены магазины и павильоны (торгового центра нет), к стационарным торговым сетям, не имеющим торговых залов, отнесены крытые рынки, ярмарки, торговые комплексы и другие аналогичные объекты (торгового центра нет).
ФНС РФ в ответе на мой запрос подтвердила, что торговый центр - стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов.
Непосредственно арендуемые мною объекты в некоторых случаях огорожены легкими некапитальными перегородками, в некоторых обозначены только прилавками.
Согласно статье 346.27 НК торговой зал - часть магазина, павильона (не все помещение, а только часть). Площадь торгового зала, согласно статье 346_27 НК, определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. В этой же статье Кодекса указано, что к инвентаризационным и правоустанавлирающими документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети.
Я пользуюсь торговым местом на основании договора аренды (субаренды). Никаких других документов арендодатель арендатору (субарендатору) не предоставляет. Т.е. договор аренды (субаренды) - единственный правоустанавливающий документ на право пользования торговым местом.
В договорах не сказано, что торговое место располагается в магазине или павильоне. В договорах не указано, что арендуемый объект является магазином (павильоном) или частью магазина (павильона), или арендуется под магазин или павильон, не сказано об аренде части торгового зала.
Также в договорах аренды (субаренды) не выделены торговый зал, подсобные, складские и прочие площади, позволяющие отнести арендуемый объект, согласно главе 26_3 НК РФ к магазину или павильону, т.е. к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы.
В каждой торговой точке имеется один кассовый аппарат, торговля осуществляется одним продавцом-кассиром. Прием, хранение и подготовка товара к продаже осуществляются непосредственно в торговой точке, там же, где ведется торговля (т.е. складских помещений нет). Общение с проверяющими при проведении налоговых и прочих проверок осуществляется непосредственно в торговой точке, даже если проверка касается только документов, что зачастую создает помехи для ведения торговли (т.е. административных помещений нет). Конечно, в торговых точках имеется простейшее торговое оборудование - прилавок, стеллаж, что можно подвести под определение НК "площадь торгового зала", т.к. торговое место "специально оборудовано", но с другой стороны, по тому же определению площадь торгового зала - часть магазина, т.е. торговый зал имеет только магазин. К слову, например, торговые места, расположенные на вокзалах или др. аналогичных объектах, часто оборудованы аналогично, но их не причисляют к стационарным торговым сетям, имеющим торговые залы.
С учетом вышеприведенных характеристик на арендуемые мной торговые места прошу разъяснить, какой физический показатель я должен использовать при расчете единого налога на вмененный доход - "площадь торгового зала" (в кв.м) или "торговое место".
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 27 июня 2006 года по вопросу применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и сообщает следующее.
Согласно пункту 2 статьи 346_26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, как имеющей, так и не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
При этом в соответствии со статьей 346_27 Кодекса стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны. При этом строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест, является павильоном.
Стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, признается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.
Как усматривается из представленного письма, индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность в виде розничной торговли через арендуемое им торговое место, расположенное в торговом центре. Однако в представленных материалах отсутствует информация о том, является ли арендуемое торговое место павильоном.
Учитывая изложенное, если арендуемое торговое место, расположенное в торговом центре, не является павильоном в целях применения главы 26_3 Кодекса, при исчислении единого налога на вмененный доход используется физический показатель "торговое место" с базовой доходностью 9000 руб. в месяц. В том случае, если данное торговое место является павильоном в целях применения главы 26_3 Кодекса, при исчислении единого налога на вмененный доход используется физический показатель "площадь торгового зала (в квадратных метрах)" с базовой доходностью 1800 руб. в месяц (пункт 3 статьи 346_29 Кодекса).
А.И. Иванеев