Вопрос: Организация планирует в рамках рекламной кампании дарить физлицам, не являющимся ее работниками, подарки:
- наушники стоимостью 15 000,00 руб.;
- денежный приз в размере 8 077,00 руб.
Основной вид деятельности организации - деятельность рекламных агентств (ОКВЭД 73.11).
При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Можно ли удержать НДФЛ из денежного приза в полном объеме (денежная часть приза полностью уйдет на оплату НДФЛ с материальной и денежной части)?
Например:
Организация в рамках рекламной кампании проводила розыгрыш подарков.
Победитель розыгрыша выиграл наушники стоимостью 15 000,00 руб. и денежный приз в размере 8 077,00 руб.
НДФЛ с натурального дохода = 15 000,00 x 35% = 5 250,00 руб.
НДФЛ с денежного приза = 8 077,00 x 35% = 2 827,00 руб.
НДФЛ со всего приза = 5 250,00 + 2 827,00 = 8 077,00 руб.
Можно ли с денежного приза 8 077,00 руб. удержать НДФЛ с натурального дохода и НДФЛ с денежной части в полном объеме?
8 077,00 - 5 250,00 - 2 827,00 = 0 руб.
Физлицу организация подарит наушники, а денежная часть приза полностью уйдет на уплату НДФЛ (с натурального дохода и денежного приза) с письменного согласия физлица.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письма ООО от 25.08.2020 по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц и сообщает, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Консультационные услуги Департамент также не оказывает.
Вместе с тем в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.
Пунктом 1 статьи 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Доходом физических лиц согласно статье 41 Кодекса признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и в отношении доходов физических лиц определяемая в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
Доходы физических лиц, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечислены в статье 217 Кодекса.
Согласно пункту 28 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению, в частности, доходы в виде стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), не превышающие 4 000 рублей за налоговый период.
Сумма указанного дохода в размере, превышающем предусмотренное ограничение 4 000 рублей, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
В соответствии с пунктом 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных пунктом 4 статьи 226 Кодекса.
Так, абзацем вторым пункта 4 статьи 226 Кодекса предусмотрено, что при выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
Указанный порядок исполнения налоговым агентом своих обязанностей, предусмотренный Кодексом, не может быть изменен на основании договора, заключенного с физическим лицом - получателем доходов.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
13.11.2020