Вопрос: Об уплате налога на сверхприбыль организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 18.09.2023 и сообщает следующее.
С 01.01.2024 вступает в силу Федеральный закон от 04.08.2023 N 414-ФЗ "О налоге на сверхприбыль" (далее - Федеральный закон N 414-ФЗ), в соответствии с положениями которого устанавливается налог на сверхприбыль, являющийся налогом разового характера, подлежащий уплате российскими организациями, а также иностранными организациями, осуществляющими свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, определяемые в соответствии с пунктом 2 статьи 306 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Частью 4 статьи 2 Федерального закона N 414-ФЗ установлен перечень организаций, которые не признаются налогоплательщиками налога на сверхприбыль. Организации, не соответствующие положениям, перечисленным в указанной статье, признаются налогоплательщиками налога на сверхприбыль.
Объектом налогообложения налогом на сверхприбыль согласно части 1 статьи 3 Федерального закона 414-ФЗ признается сверхприбыль, полученная налогоплательщиком.
В соответствии с частью 2 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ сверхприбыль определяется, если иное не установлено статьей 3 Федерального закона N 414-ФЗ, как превышение средней арифметической величины прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год над средней арифметической величиной прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год.
При этом частью 3 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ установлено, что прибыль для целей Федерального закона N 414-ФЗ за соответствующий год исчисляется как сумма налоговых баз по налогу на прибыль организаций, определяемых в соответствии с положениями статьи 274 Кодекса за соответствующий год, с учетом положений статьи 283 Кодекса. При этом не учитываются налоговые базы по налогу на прибыль организаций, к которым применяются налоговые ставки, предусмотренные пунктами 1.6, 1.14, 3, 4, 4.1, 4.3, 4.4 и 5 статьи 284 Кодекса.
Налоговые базы по налогу на прибыль организаций, к которым применяются иные, не предусмотренные вышеупомянутыми пунктами статьи 284 Кодекса налоговые ставки, учитываются при определении прибыли за соответствующий год в целях расчета ее средней арифметической величины.
Учитывая изложенное, организации, за исключением перечисленных в части 4 статьи 2 Федерального закона N 414-ФЗ, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и применявшие в соответствующих налоговых периодах налоговую ставку, предусмотренную статьей 284.1 Кодекса, признаются налогоплательщиками налога на сверхприбыль.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ