Вопрос: Об НДФЛ в отношении сумм расходов, произведенных работодателем в пользу работников в целях проведения профилактики их профессиональных заболеваний.
Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение АО от 04.09.2023 и по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм расходов, произведенных работодателем в пользу работников в целях проведения профилактики их профессиональных заболеваний в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 01.02.2023 N 134 "О реализации пилотного проекта по проведению профилактики профессиональных заболеваний работников в отдельных видах экономической деятельности" (далее - постановление N 134), сообщает следующее.
Исходя из пунктов 3 - 5 Правил реализации пилотного проекта по проведению профилактики профессиональных заболеваний работников в отдельных видах экономической деятельности, утвержденных постановлением N 134 (далее - Правила), работодатель, являющийся участником пилотного проекта, оплачивает за счет собственных средств с последующим возмещением произведенных им расходов за счет средств бюджета Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации расходы на осуществление следующих мероприятий:
а) профилактика профессиональных заболеваний работников, проводимая в реабилитационных центрах Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации (далее - Фонд), в целях предупреждения развития у них профессиональных заболеваний;
б) дополнительный отпуск (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации), предоставляемый работникам на период проведения профилактики профессиональных заболеваний, с учетом времени на проезд к месту проведения профилактики профессиональных заболеваний и обратно;
в) проезд работников к месту проведения профилактики профессиональных заболеваний и обратно;
г) медицинские осмотры работников по результатам профилактики профессиональных заболеваний, проводимые медицинскими организациями, с которыми работодателями заключены договоры о проведении медицинских осмотров работников, в том числе периодических медицинских осмотров (далее - медицинские организации);
д) уплата страховых взносов, начисленных на суммы расходов работодателя, направленных на финансирование мероприятий, указанных в подпунктах "а" - "в" пункта 3 Правил, и перечисленных в бюджет Фонда.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, предусмотрен статьей 217 Кодекса, который является исчерпывающим.
Учитывая, что суммы оплаты работодателем проведения профилактики профессиональных заболеваний работников в реабилитационных центрах Фонда, дополнительного отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации), предоставляемого работникам на период проведения профилактики профессиональных заболеваний, проезда работников к месту проведения профилактики профессиональных заболеваний и обратно (подпункты "а" - "в" пункта 3 Правил) не поименованы в перечне сумм, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, указанном в статье 217 Кодекса, данные суммы облагаются налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ