Вопрос: На основании пп. 1 п. 1 ст. 21 НК РФ и пп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ просим предоставить письменный ответ по поводу расчета налога на добавленную стоимость в следующей ситуации.
ООО является экспедитором, оказывающим услуги по организации доставки груза. Может ли ООО как (исполнитель) применить нулевую ставку НДС при выполнении Транспортно-экспедиционных услуг по организации доставки груза по маршруту г. Новороссийск, РФ - г. Алматы, Казахстан, если заказчиком услуг является резидент иностранного государства - член ЕАЭС? Между организациями заключен договор на Экспедирование груза.
Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при оказании российской организацией транспортно-экспедиционных услуг по организации доставки груза по маршруту г. Новороссийск - г. Алматы, Казахстан по договору с хозяйствующим субъектом государства - члена Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) Департамент налоговой политики сообщает следующее.
Порядок применения налога на добавленную стоимость в торговых отношениях государств - членов ЕАЭС определяется Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.
Пунктом 28 раздела IV "Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" Протокола предусмотрено, что взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в пункте 31 Протокола).
Порядок определения места реализации работ (услуг) установлен пунктом 29 Протокола.
На основании подпункта 5 данного пункта 29 Протокола местом реализации работ (услуг) определяется по месту исполнителя работ (услуг) в случае если работы (услуги) не поименованы в подпунктах 1-4 данного пункта.
Поскольку транспортно-экспедиционные услуги не поименованы в подпунктах 1-4 пункта 29 Протокола, место реализации этих услуг для целей исчисления налога на добавленную стоимость определяется по месту нахождения исполнителя таких услуг.
Таким образом, местом реализации оказываемых российской организацией транспортно-экспедиционных услуг при организации перевозки с территории Российской Федерации на территорию Республики Казахстан по договору с хозяйствующим субъектом государства - члена ЕАЭС признается территория Российской Федерации. Поэтому налогообложение указанных услуг производится в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов облагаются услуги по международной перевозке, а также транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении международной перевозки. При этом в целях статьи 164 Кодекса под международными перевозками товаров понимаются перевозки, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположены за пределами территории Российской Федерации.
Учитывая изложенное, оказываемые российской организацией транспортно-экспедиционные услуги по организации доставки груза по маршруту г. Новороссийск - г. Алматы, Казахстан по договору с хозяйствующим субъектом государства - члена ЕАЭС облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, установленных пунктом 3.1 статьи 165 Кодекса.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
|
Заместитель директора Департамента |
В.А. Прокаев |