Вопрос: О налоге на прибыль при получении акционером (участником) в случае ликвидации дочерней организации имущественных прав в виде доли участия в другой организации и при их реализации.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение организации и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем сообщается, что в соответствии с пунктом 2 статьи 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков - акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев) и величины внесенных ими вкладов в виде денежных средств, уменьшенных на сумму денежных средств, указанных в подпункте 11.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ, в имущество организации.
При этом имущество (имущественные права), полученное таким акционером (участником) при выходе (выбытии) или при ликвидации организации, в целях налогообложения прибыли принимается к учету по рыночной стоимости, определенной в соответствии с положениями абзаца второго пункта 2 статьи 277 НК РФ.
На основании абзаца второго пункта 2 статьи 277 НК РФ при выходе (выбытии) акционера (участника) из организации доходы такого акционера (участника) определяются исходя из рыночной стоимости получаемого им имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества (имущественных прав) за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующим акционером (участником) этой организации стоимости акций (долей) и величины внесенного им вклада в виде денежных средств, уменьшенных на сумму денежных средств, указанных в подпункте 11.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ, в имущество организации.
Учитывая указанное, при получении акционером (участником) при ликвидации дочерней организации имущественных прав в виде доли участия в другой организации полученные доли принимаются к налоговому учету по рыночной стоимости, определенной на момент получения данных имущественных прав.
При дальнейшей реализации полученных при ликвидации имущественных прав в виде долей участия в уставном капитале организаций применяется подпункт 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ, в соответствии с которым налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией, если иное не предусмотрено пунктом 10 статьи 309.1 или пунктом 2.2 статьи 277 НК РФ.
Цена приобретения имущественных прав в рассматриваемом случае будет равна налоговой стоимости полученных при ликвидации имущественных прав, сформированной в соответствии с пунктом 2 статьи 277 НК РФ, то есть в размере рыночной стоимости.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
05.09.2023