Вопрос: О налоге на прибыль при выбытии в 2022 г. акций (долей участия в уставном капитале) российских организаций у налогоплательщика, в отношении которого введены запреты (ограничения), и переносе убытков.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение организации и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем сообщается, что Федеральным законом от 19.12.2022 N 523-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 523-ФЗ) статья 284.2 НК РФ была дополнена пунктом 7. Действие положения пункта 7 статьи 284.2 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года (пункт 5 статьи 5 Закона N 523-ФЗ).
Согласно пункту 7 статьи 284.2 НК РФ налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 НК РФ, применяется также к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или от иного выбытия (в том числе погашения) в 2022 году акций (долей участия в уставном капитале) российских организаций, полученным по сделкам, заключенным в 2022 году налогоплательщиком, в отношении которого на дату заключения таких сделок иностранными государствами, экономическими, политическими, военными или иными объединениями стран, международными финансовыми и иными организациями были установлены запретительные, ограничительные и (или) иные аналогичные меры, введенные в 2022 году и заключающиеся в установлении запретов и (или) ограничений на проведение расчетов и (или) осуществление финансовых операций, запретов или ограничений на проведение операций, связанных с заемным финансированием и (или) приобретением либо отчуждением ценных бумаг (долей участия в уставном капитале), при условии, что на дату реализации указанных акций (долей участия в уставном капитале) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более одного года.
Таким образом, рассматриваемая норма главы 25 НК РФ установила возможность применения нулевой ставки налога на прибыль организаций к доходам от реализации или от иного выбытия (в том числе погашения) в 2022 году акций (долей участия в уставном капитале) российских организаций, которые были получены налогоплательщиком по сделкам, заключенным в 2022 году, при соблюдении следующих условий:
- на дату заключения сделок в отношении налогоплательщика в 2022 году введены запретительные, ограничительные и (или) иные аналогичные меры;
- на дату реализации акций (долей участия в уставном капитале) срок непрерывного владения ими налогоплательщиком составляет более одного года.
Учитывая, что рассматриваемая норма позволяет налогоплательщику использовать ее при наличии любых запретительных, ограничительных и (или) иных аналогичных мер, введенных в 2022 году, обоснованность применения пункта 7 статьи 284.2 НК РФ может быть оценена только при проведении налоговым органом мер налогового контроля.
В отношении учета убытков сообщается, что согласно пункту 1 статьи 283 НК РФ положения по переносу убытков (статья 283 НК РФ) не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком от реализации или иного выбытия указанных в статьях 284.2 и 284.2-1 НК РФ акций (долей участия в уставном капитале), облигаций российских организаций, инвестиционных паев.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
14.03.2023