Вопрос: Организация является плательщиком налога на добавленную стоимость (далее - НДС), оказывающим услуги по временному размещению граждан в гостиничных номерах, полностью обустроенных и оборудованных для комфортного проживания гостей, расположенных в двухэтажных зданиях гостиниц.
Здания гостиниц находятся на лесных участках в водоохранной зоне, предоставленных организации для осуществления рекреационной деятельности.
Ввиду того что лесным законодательством РФ не предусмотрено строительство капитальных зданий и сооружений на лесных участках, здания гостиниц возведены на свайном фундаменте и являются сборно-разборными сооружениями, не требующими в соответствии с градостроительным законодательством РФ ввода в эксплуатацию.
Пунктом 1 ст. 2 Федерального закона от 26.03.2022 N 67-ФЗ в ст. 164 НК РФ внесены изменения, в частности, п. 1 дополнен подпунктами:
"18) услуг по предоставлению в аренду или пользование на ином праве объектов туристской индустрии, введенных в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 01.01.2022 и включенных в реестр объектов туристской индустрии...
Налогоплательщики, оказывающие услуги, указанные в абзаце первом настоящего подпункта, вправе применять налоговую ставку 0% до истечения 20 последовательных налоговых периодов, следующих за налоговым периодом, в котором соответствующий объект туристской индустрии был введен в эксплуатацию (в том числе после реконструкции);
19) услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения.
Положения настоящего подпункта применяются по 30.06.2027 включительно, если иное не установлено абзацем 3 настоящего подпункта.
Налогоплательщики, оказывающие услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, которые являются объектами туристской индустрии, указанными в абзаце 1 пп. 18 настоящего пункта, вправе применять налоговую ставку 0% до истечения 20 последовательных налоговых периодов, следующих за налоговым периодом, в котором соответствующий объект туристской индустрии был введен в эксплуатацию (в том числе после реконструкции)".
С учетом изложенного выше имеют ли значение вид объекта для временного проживания и факт его ввода в эксплуатацию в целях применения ставки НДС 0% согласно пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ? Может ли указанная ставка НДС согласно пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ применяться при оказании услуг по предоставлению мест для временного проживания в объектах, не являющихся объектами капитального строительства и не требующих ввода в эксплуатацию (гостиницы в виде бунгало, шале, сборно-разборных домов и других видов некапитальных строений)? Какие документы должны представляться в налоговые органы для подтверждения права на применение ставки НДС 0% в таком случае?
Ответ: Департамент налоговой политики совместно с Департаментом реализации проектов в сфере туристской деятельности Минэкономразвития России рассмотрел письмо и по вопросам применения положений подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации сообщает.
Согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 164 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 июля 2022 года налогообложение налогом на добавленную стоимость при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения производится по налоговой ставке в размере 0 процентов.
В соответствии с абзацем вторым подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса положения данного подпункта применяются по 30 июня 2027 года включительно, если иное не установлено абзацем третьим подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса.
На основании абзаца первого подпункта 18 и абзаца третьего подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогоплательщики, оказывающие услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, которые являются объектами туристской индустрии, введенными в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 1 января 2022 года и включенными в реестр объектов туристской индустрии (далее - Реестр), вправе применять налоговую ставку 0 процентов до истечения двадцати последовательных налоговых периодов, следующих за налоговым периодом, в котором соответствующий объект туристской индустрии был введен в эксплуатацию (в том числе после реконструкции).
Пунктом 1 Правил ведения реестра объектов туристской индустрии, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля 2022 г. N 1181 (далее - Правила), предусмотрено, что к объектам туристской индустрии относятся объекты капитального строительства и некапитальные строения, сооружения в соответствии с перечнем видов объектов туристской индустрии, утвержденным приказом Ростуризма от 5 июля 2022 г. N 307-Пр-22 (далее - Перечень). При этом Перечень не предусматривает гостиницы в виде бунгало, шале, сборно-разборных домов и других видов некапитальных строений.
Таким образом, при реализации с 1 июля 2022 года услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, не включенных в Реестр, налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость в размере 0 процентов применяется налогоплательщиком в период с 1 июля 2022 года по 30 июня 2027 года включительно.
В случае если с 1 июля 2022 года услуги по предоставлению мест для временного проживания оказываются в гостиницах и иных средствах размещения, которые введены в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 1 июля 2022 года и соответствуют виду объектов туристской индустрии, поименованных в Перечне, а также включены в Реестр, то при реализации данных услуг налогоплательщик вправе применять налоговую ставку 0 процентов до истечения двадцати последовательных налоговых периодов, следующих за налоговым периодом, в котором соответствующий объект туристской индустрии был введен в эксплуатацию (в том числе после реконструкции).
Что касается документов, подтверждающих правомерность применения налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость в размере 0 процентов при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, то перечень таких документов, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость, предусмотрен пунктом 5.5 статьи 165 Кодекса.
Так, при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, не включенных в Реестр, представляется отчет о доходах от оказания услуг за налоговый период, а при реализации услуг в гостиницах и иных средствах размещения, которые являются объектами туристской индустрии, введенными в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 1 июля 2022 года и включенными в Реестр, представляются отчет о доходах от оказания услуг за налоговый период и документ (его копия), подтверждающий ввод объекта туристской индустрии в эксплуатацию (в том числе после реконструкции).
Одновременно отмечаем, что для включения сведений об объекте туристской индустрии в Реестр в соответствии с пунктом 6 Правил юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю, владеющему объектом туристской индустрии на праве собственности, аренды или ином законном основании, или уполномоченному ими лицу (далее - заявитель) необходимо направить на проверку в Министерство экономического развития Российской Федерации заявление о виде объекта туристской индустрии в соответствии с Перечнем и документы, подтверждающие сведения, указываемые заявителем в заявлении, в том числе на соответствие объекта туристской индустрии одному из видов объектов туристской индустрии, указанных в Перечне.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
01.06.2023